11.6. Аудит расчетов по экспортно-импортным операциям

Изучая контракты (договоры), заключенные предприятием с иностранными партнерами по экспортно-импортным операциям, аудитор обращает внимание на наличие в них определенных ва­лютных условий: валюта цены и способ определения цены; валюта платежа; установление курса пересчета, когда валюта цены и ва­люта платежа не совпадают; различные защитные оговорки, пре­дупреждающие потери в связи с изменением валютных курсов. Финансовые условия расчетов должны содержать указания на виды и условия расчетов (наличными, в кредит или смешанный способ); формы расчетов (документарный аккредитив, документарное ин­кассо, банковский перевод, платежное поручение); защитные меры, обеспечивающие надежность и своевременность платежей; применяемые средства платежа.

При осуществлении внешнеэкономической деятельности пред­приятия обязаны в 7-дневный срок продавать на внутреннем ва­лютном рынке определенную долю валюты, поступившей на их транзитные валютные счета в банках. Поэтому в ходе проверки устанавливается соблюдение экспортерами порядка обязательной продажи части валютной выручки на внутреннем валютном рынке по величине и срокам продажи. Расходы по транспортировке, стра­хованию и экспедированию грузов по территории иностранных государств, расходы по оплате экспортных пошлин и таможенных процедур, а также комиссионное вознаграждение в пользу посред­нических организаций по экспортным контрактам оплачиваются до обязательной продажи части валютной выручки и, таким обра­зом, уменьшают расчетную базу.

Изучается также использование предприятием собственной валютной выручки (путем сравнения перечисленной валюты со стоимостью импортированных товаров); сохранность наличной иностранной валюты и материальных ценностей, приобретенных за валюту; соблюдение сроков исполнения иностранным партне­ром обязательств по контрактам, в счет которых производились авансовые платежи за границу в валюте (текущие валютные опе­рации осуществляются на срок до 180 дней; перевод средств за рубеж на больший срок расценивается как инвестиции, которые могут осуществляться только с разрешения Центрального банка РФ).

При проверке закупок товаров по импорту и совершения бар­терных сделок соблюдаются следующие требования:

• при закупках товаров по импорту (в том числе путем бартера) исчисление покупной стоимости поступающих товарно-мате­риальных ценностей производится исходя из их стоимости по контракту (договору) на дату оприходования на предприятии, а также таможенных, транспортных и прочих расходов по за­купке товаров и их транспортировке;

• при совершении бартерных сделок учет реализации и опреде­ление финансовых результатов производятся на дату, указан­ную в грузовой таможенной декларации на импорт, и по стои­мости, предусмотренной в контракте (договоре). Проверяя соблюдение действующего налогового законодательства, ау­дитор контролирует полноту, правильность и своевременность расчетов экспортеров по платежам в бюджет, представленных ими налоговых расчетов и деклараций,

• правильность опреде­ления налогооблагаемой базы по таможенным пошлинам, на­логу на прибыль и другим налогам.

При проведении данной проверки устанавливается:

• правильность уплаты НДС с сумм комиссионных вознаграж­дений, получаемых по договорам за услуги, оказываемые по экспортным и импортным операциям (при получении в валю­те налог уплачивается также в валюте);

• обеспечение учета и налогообложения прибыли от посредни­ческих операций и сделок (деятельность в роли комиссионера или поверенного в договоре комиссии или поручения);

• правильность налогообложения личных доходов работников, полученных при покупке ими товаров, оплаченных предпри­ятиями за счет собственной валюты, по ценам ниже цены при­обретения, определенной как стоимость этих товаров в инва­люте, пересчитанной в рубли по курсу Центрального банка РФ на момент реализации этих товаров;

• правильность расчетов с подотчетными лицами по команди­ровочным расходам в инвалюте.

Так, проверяя расчеты с подотчетными лицами по загранкоман­дировкам, аудитор должен знать, что суточные за время команди­ровки выплачиваются при проезде по территории РФ в рублях по нормам; при проезде и за время пребывания за рубежом — в ино­странной валюте по нормам, утвержденным Министерством фи­нансов РФ для работников, выезжающих во время командировки из РФ за границу. Со дня пересечения границы при выезде суточ­ные начисляются по норме по территории иностранного государ­ства, а при возвращении обратно начиная со дня пересечения гра­ницы — по норме по территории РФ. Аудитору следует установить правильность учета расчетов; правильность возмещения работни­ку расходов, в том числе в случаях, когда работник обеспечивался питанием и жильем в стране пребывания за счет инофирмы; пра­вильность исчисления и учета курсовых разниц. Возврат неисполь­зованных сумм, полученных подотчетным лицом в валюте, может быть как в валюте, так и в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату возврата.

В заключение устанавливается правильность отражения в учет­ных регистрах валютных операций. Для этого с помощью приемов прослеживания и сопоставления записей в учетных регистрах по счету 52 «Валютный счет» с данными учетных регистров по счетам учета материальных ценностей (08, 10, 19, 41 и др.), затрат (20, 44 и др.), расчетов (60, 62, 76 и др.), прибылей и убытков (91, 84 и др.) выясняется содержание сделанных корреспонденции сче­тов, их соответствие требованиям нормативных документов. Об­наруженные ошибки аудитор регистрирует в рабочих документах.

Типичные ошибки, выявляемые аудитором при проверке учета валютных операций:

• неполное зачисление на банковские счета валютной выручки по экспортным операциям;

• неправильный пересчет курса иностранной валюты в рубли по валютным операциям;

• тексты платежных документов, послуживших основанием для оплаты с валютного счета, не переведены на русский язык;

• нарушение сроков исполнения обязательств по контрактам, в счет выполнения которых предприятием производились авансовые платежи за границу в валюте;

• некорректная корреспонденция счетов по учету валютных операций.