2. Учёт финансовой аренды

2.1. Учёт финансовой аренды у арендатора

Арендатор в начале срока финансовой аренды принимает актив на баланс, и одновременно в состав обязательств принимаются обязательства по аренде в суммах, равных стоимости актива.

Первоначальная стоимость объекта аренды определяется как наименьшая из 2-ух величин:

• справедливая стоимость актива;

• дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей.

Прямые затраты, непосредственно связанные с заключением договора финансовой аренды, включают в стоимость актива.

Отражение финансовой аренды у арендатора аналогично приобретению объекта в кредит. В составе арендных платежей выделяются 2 части:

1) погашение обязательств по основной сумме долга;

2) финансовые расходы (%).

Финансовые расходы признаются в каждом отчетном периоде в течение срока аренды. Сумма арендных платежей, выплаченных за весь срок аренды, приблизительно составляет справедливую стоимость объекта аренды плюс соответствующие финансовые расходы.

Амортизацию начисляет арендатор.

Срок полезной службы актива не может быть более продолжительным, чем срок аренды.

Арендуемые активы подлежат проверке на обесценение в соответствие с IAS 36 «Обесценение активов». При необходимости арендатор должен признать убыток от обесценения.

Пример:

В 2005 году компания арендовала производственное оборудование. Условия договора аренды:

1. Начало аренды – январь 2005 г.,

2. Срок – 3 года,

3. Рыночная стоимость оборудования 300000 руб.,

4. %-ная ставка 9,7%,

5. Ежегодная арендная плата 120000 руб., вносится в конце года,

6. По окончании срока аренды арендатор получает право собственности на оборудование,

7. Срок полезной службы 6 лет.

Обязательства и финансовые расходы по финансовой аренде у арендатора, тыс.руб.

Период	Остаток на начало года	Финансовые расходы	Основная сумма долга	Погашение	Остаток на конец года
2005	300	29,1	329,1	(120)	209,1
2006	209,1	20,3	229,4	(120)	109,4
2007	109,4	10,6	120	(120)	-
Итого	-	60	-	(360)	-

Бухгалтерские записи:

1. Принято к бухгалтерскому учёту:

Д «Основные средства» 300000

К «Обязательства по финансовой аренде» 300000.

2. Начислена амортизация произв. оборудования за год:

Д «Расходы на амортизацию» 50000

К «Амортизация ОС» 50000.

3. Начислены %-ные затраты:

Д «Финансовые расходы» 29100

К «Обязательства по финансовой аренде» 29100.

4. Уплачена ежегодная арендная плата:

Д «Обязательства по финансовой аренде» 120000

К «Денежные средства» 120000.

2.2. Учет финансовой аренды у арендодателя.

При передаче объекта в финансовую аренду арендодатель списывает с баланса имущество, сдаваемое в аренду.

В бухгалтерском балансе при этом отражаются активы, находящиеся в аренде, как ДЗ, равная сумме чистых инвестиций в аренду.

Финансовый доход в форме дохода по % распределяется арендодателем по периодам в течение срока аренды. Таким образом обеспечивается постоянная норма прибыли на непогашенную часть Чистых инвестиций в аренду (Дебиторская здолженность арендатора).

ЧИ в аренду- валовые инвестиции в аренду за вычетом неполученного финансового дохода.

Валовые инвестиции в аренду- сумма минимальных арендных платежей, с точки зрения арендодателя + причитающаяся арендодателю негарантированная ликвидационная стоимость арендованного актива.

ВИ в аренду рассчитывается как сумма стоимости актива, переданного в аренду и неполученного финансового дохода в форме дохода по %. Неполученный финансовый доход в БУ учитывается как доходы будущих периодов. Неполученный финансовый доход- разница между валовыми издержками в аренду и их дисконтированной стоимостью.

Таким образом, сумма арендных платежей, полученных арендодателем за весь срок аренды, возмещает справедливую стоимость арендованного имущества и обеспечивает финансовый доход.

Продолжение примера:

В 2005 году фирма сдала оборудование:

1. начало аренды 2005

2. срок аренды 3 года

3. рыночная стоимость оборудования 300000 руб.

4. % ставка 9,7%

5. ежегодная арендная плата в конце года 120000 руб.

6. По окончанию срока аренды арендатор получает право собственности на оборудование.

Отображение ДЗ и финансового дохода у арендодателя(тыс. руб.)

Период	Задолженность арендатора на нач.	Арендная плата	% доходы 9,7%	Доходы будущих преиодов
2005	360(300+60)	(120)	29,1(300*0,097)	60
2006	240	(120)	20,3	30,9
2007	120	(120)	10,6	10,6
Итого:	-	(360)	60

Бухгалтерские записи для первого года:

1. передано в финн аренду оборудование 01.2005

Д «Задолженность арендатора» 300000

К «Основные средства» 300000

2. Переданы к учету %-е доходы

Д «Задолженность арендатора» 60000

К «Доходы будущих периодов» 60000

3. Получена ежегодная арендная плата

Д «Денежные средства» 120000

К «Задолженность арендатора» 120000

4. Начислены доходы по %

Д «Доходы будущих периодов» 29100

К «Доходы по %» 29100