5. Особенности учета обесценения единицы, генерирующей денежные средства (егдс)

Для проведения тестирования ЕГДС на обесценение, необходимо установить ценность ее использования. Ценность использования ЕГДС определяется рыночными ценами на продукцию, которую выпускает ЕГДС.

МСФО 36 указывает, если существует действующий рынок для продукции ЕГДС, то такие группы активов следует идентифицировать как ЕГДС даже в том случае, если часть продукции, используемой внутри предприятия(т.е не продается на внешнем рынке).

Выявленный в процессе тестирования убыток распределяется между остаточной стоимостью активов в состав ЕГДС в следующей последовательности:

1. Отнесение убытка на гудвил, в сумме, соответствующей стоимости гудвилла до его полного списания.

2. Распределение оставшейся суммы убытка между другими активами ЕГДС пропорционально их БС.

6. Реверсирование (компенсация) убытка от обесценения.

После первоначального отражения убытка от обесценения актива, компания должна проводить оценку в последующие периоды, если есть соответствующее основание:

1. Обесценение актива может продаться.

2. Размер признанного раньше убытка от обесценения может уменьшиться.

Если имеются признаки, что БС увеличилась, необходимо восстановить убыток от обесценения актива.

Внешние признаки:

• Рыночная стоимость актива значительно увеличилась в течение периода;

• В течение периода произошли, или произойдут существенные положительные изменения условий работы компаний, например, расширение рынка продукции.

Внутренние факторы:

• Существенные положительные изменения в характере использования актива (напр, произведение модернизации актива, которая значительно улучшает производственные параметры)

• Выявлены факты, которые свидетельствуют о том, что производственные активы выше ожидаемых, или повысятся.

В периоде, когда выявленные перечисленные факторы должны производиться реверсиров убытка.

Бухгалтерские записи выполняются следующим образом:

1. Модель учета по ПС без переоценки.

Д ОС – К Расходы отчетного периода- сумма восстановленного убытка.

2. Модель учета по переоцененной стоимости:

Д

Сумма восстановленного убытка

ОС –

К резерв переоценки

Балансовя стоимость актива после реверсирования не должна превышать значение балансовой стоимости до признания убытка от обесценения.

7. Раскрытие информации об обесценении активов в примечании фо.

Для каждого класса активов должна быть раскрыта следующая информация:

1. Величина убытка от обесценения признанного в ОПИУ за отчетный период.

2. Сумма реверсированных убытков, признанных в отчете ОПИУ отчетного периода.

3. Суммы убытка от обесценения в отношении переоценки в активе, отраженная на счете «Капитал».

4. Размер реверсированного убытка от обесценения активов, отражаемых на счете «Капитал» в отчетном периоде.

Российское бухгалтерское законодательство не предусматривает регулярный анализ активов на предмет их обесценения.

Тема 7. Аренда.

1. Классификация аренды

IAS 17 «Аренда» определяет виды аренды и устанавливает правила отражения аренды в учёте.

Аренда - это договор, согласно которому арендодатель передает арендатору в обмен на арендную плату право пользования активом в течение установленного срока.

Виды аренды:

1) финансовая (лизинг);

2) операционная.

В МСФО аренда классифицируется в зависимости от содержания сделки, а не от юридической формы заключенного договора.

В основе классификации аренды лежит распределение рисков и вознаграждений между арендателем и арендодателем.

Согласно IAS 17 вид аренды определяется на момент начала аренды. Началом срока аренды считается наиболее ранняя из 2-х дат, а именно:

- дата заключения соглашения,

- дата принятия сторонами обязательств по основным условиям аренды.

Срок аренды – период, на который арендатор заключил договор аренды актива и в течение которого аренда не подлежит расторжению.

Финансовая аренда – предусматривает передачу всех рисков и вознаграждений арендатору. При этом право собственности может передаваться или нет арендатору в зависимости от договора.

Риски включают потенциальные потери от простоя актива, от технологического устаревания, изменения экономических условий. Вознаграждения могут быть представлены ожидаемой прибылью от хозяйственной деятельности.

Аренда может рассматриваться как финансовая при выполнении ряда условий:

1. Договор аренды предусматривает передачу права собственности на актив арендатору по окончании срока аренды;

2. Арендатор имеет право приобрести актив по льготной цене, которая значительно ниже справедливой стоимости на дату выкупа. Уже в начале аренды есть обоснованная уверенность в том, что арендатор воспользуется данным правом;

3. Срок аренды составляет основную часть срока полезной службы актива, даже если право собственности не передается;

4. Текущая стоимость суммы минимальных арендных платежей почти полностью покрывает справедливую стоимость арендованного актива.

Mинимальные арендные платежи – это платежи в течение срока аренды, которые обязан выплатить арендатор.

5. Арендуемый актив имеет такое специфическое назначение, что им может воспользоваться только данный арендатор.

Кроме перечисленных обстоятельств на наличие финансовой аренды указывают следующие факторы:

1. Согласно договору арендатор может расторгнуть договор аренды, то убытки арендодателя покрываются арендатором;

2. Прибыли или убытки от изменения справедливой стоимости актива, находящегося у арендатора, перекладываются на арендатора;

3. У арендатора есть возможность продлить аренду на новый срок по ставке, которая значительно ниже рыночной.

Если аренда не предполагает передачу рисков и вознаграждений на арендатора, то она классифицируется как операционная аренда.

Платежи по аренде отражаются в отчете о прибылях и убытках.

Аренда здания и земельного участка оформляется разными договорами. Аренда земли – это всегда операционная аренда. Аренда здания м. классифицироваться и как финансовая и как операционная.