- •Тема 1. Регулирование и организация бухгалтерского учета и финансовой отчетности на международном уровне.
- •Модели национальных систем бухгалтерского учета.
- •Необходимость и сущность международной стандартизации бухгалтерского учета.
- •Порядок разработки и утверждения мсфо.
- •Структура международных стандартов финансовой отчетности
- •5. Состав и классификация мсфо
- •Основные отличия российских правил бухгалтерского учета и отчетности от международных стандартов финансовой отчетности
- •Тема 2. Основы финансовой отчетности
- •3. Цель и основные принципы (допущения) формирования финансовой отчетности.
- •5. Элементы финансовой отчетности и порядок их признания.
- •6. Признание и оценка элементов финансовой отчетности.
- •Концепции капитала и поддержания капитала.
- •Тема 3. Содержание и порядок представления финансовой отчетности
- •Тема 4. Основные средства.
- •Понятие и классификация основных средств. Порядок признания и первоначальная оценка основных средств.
- •При изучении правил учета основных средств необходимо также
- •3. Объект приобретается за счет полученных государственных субсидий.
- •4. Поступление объекта в обмен на другой объект основных средств или в обмен на другой актив.
- •2. Последующая оценка (переоценка) объектов основных средств.
- •К Резерв переоценки 10
- •3. Учет амортизации основных средств.
- •4. Учет последующих затрат.
- •5. Выбытие основных средств.
- •Тема 5. Нематериальные активы
- •1. Понятие, порядок признания и первоначальная оценка нематериальных активов
- •2. Последующая оценка (переоценка) на
- •3. Амортизация нематериальных активов.
- •Тема 6. Обесценение активов.
- •Понятие и сущность обесценения активов.
- •2. Порядок тестирования активов на обесценивание.
- •3. Порядок расчета возмещаемой стоимости.
- •Порядок определения справедливой стоимости.
- •Расчет ценности использования актива.
- •Распределение денежных потоков,
- •4. Учет убытка от обесценения.
- •5. Особенности учета обесценения единицы, генерирующей денежные средства (егдс)
- •6. Реверсирование (компенсация) убытка от обесценения.
- •7. Раскрытие информации об обесценении активов в примечании фо.
- •Тема 7. Аренда.
- •1. Классификация аренды
- •2. Учёт финансовой аренды
- •2.1. Учёт финансовой аренды у арендатора
- •2.2. Учет финансовой аренды у арендодателя.
- •3. Операционная аренда.
- •4. Отражение в фо информации об аренде в соответствии с ias 17 «Аренда»
- •Тема 8. Запасы.
- •1. Понятие и оценка запасов.
- •Первоначальное признание:
- •Списание в производство или продажу
- •Раскрытие информации в фо.
- •3. Сравнение отражения в фо по мсфо и рспбу
- •Тема 9. Трансформация финансовой (бухгалтерской) отчетности
- •1.Способы получения финансовой отчетности по мсфо. Их достоинства и недостатки.
- •Приложения
Расчет ценности использования актива.
Ценность использования актива устанавливается путем дисконтирования денежных потоков, которые будут генерировать актив в будущем.
При оценке денежных потоков следует использовать следующую информацию:
Наилучшая оценка руководством всех условий, которые будут существовать на протяжении всего оставшегося срока полезной службы актива;
Финансовые бюджеты и прогнозы должны охватывать период в пять лет;
Следует учитывать экстраполяцию темпа изменения производительности актива.
При расчете дисконтирования денежных потоков следует учитывать ставку дисконтирования.
Ставка дисконтирования в расчетах ценности использования актива может приниматься:
Средневзвешенная стоимость капитала компании
Средняя для отрасли ставка капитала
Ставка банковского кредитования
Дисконтированный ЧДП определяется по формуле:
NPV=∑FV/(1+r)^t
FV- будущие денежные поступления;
r- ставка дисконтирования
t- количество периодов расчета
Пример:
Кондитерская фабрика 12 июля 2008 приобрела уникальную линию по производству шоколадных конфет за 1 350 000$.
Активный рынок такого оборудования отсутствует.
Рассчитать ценность использования актива, используя данные финансовых бюджетов организации. В качестве ставки дисконта принять среднюю для отрасли 8,78%.
Распределение денежных потоков,
связанных с эксплуатацией технологических линий.
Показатель |
Годы |
||||
2009 |
2010 |
2011 |
2012 |
2013 |
|
Приток ДС,$ |
223462 |
337721 |
355162 |
3730392 |
312517 |
Отток ДС,$ |
16123 |
49835 |
51859 |
53996 |
56164 |
ЧДП |
207350 |
287149 |
317426 |
319426 |
396353 |
Распределение дисконтированного ЧДП по годам.
Годы |
ЧДП,$ |
Коэффициент дисконтирования |
Дисконтированный ЧДП, $ |
2009 |
207350 |
1/(1+0,0878)^1=0,919 |
190544 |
2010 |
287149 |
/(1+0,0878)^2=0.845 |
243316 |
2011 |
317426 |
0,777 |
235666 |
2012 |
319426 |
0,714 |
228070 |
2013 |
396353 |
0,657 |
220924 |
∑ |
1454370 |
- |
118580 |
Убыток от обесценения 231420$.
4. Учет убытка от обесценения.
Если возмещаемая стоимость актива меньше балансовой стоимости, то балансовая стоимость должна быть уменьшена до возмещаемой стоимости. Тем самым признается убыток от обесценения как разность между балансовой и возмещаемой стоимостью.
Если актив учитывается по первоначальной стоимости, то убыток от обесценения должен немедленно признаваться в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках:
Д Расходы отчетного периода Убыток от обесценения
К Основные средства (Нематериальные активы) Убыток от обесценения
Если компания использует модель учета актива по переоцененной стоимости и к моменту возникновения убытка от обесценения по нему отражена дооценка, то убыток от обесценения учитывается как уменьшение резерва переоценки (в пределах накопленной дооценки). При признании убытка от обесценения делаются следующие записи:
Д Резерв переоценки Убыток от обесценения
К Основные средства (Нематериальные активы) Убыток от обесценения
После признания убытка от обесценения начисление амортизации актива, включаемой в расходы, в будущих периодах должно осуществляться с учетом пересмотренной балансовой стоимости актива (за вычетом его ликвидационной стоимости) в течение остающегося срока полезной службы актива.