3. Объект приобретается за счет полученных государственных субсидий.

Первоначальная стоимость формируется как сумма фактических затрат на приобретение, которая может быть уменьшена на сумму субсидий.

Учет субсидий регламентирует МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи».

4. Поступление объекта в обмен на другой объект основных средств или в обмен на другой актив.

Стоимость получаемого объекта определяется по справедливой стоимости полученного актива, которая эквивалентна справедливой стоимости переданного актива, скорректированной на сумму уплаченных или полученных денежных средств или их эквивалентов

Справедливая стоимость – это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

5. При приобретении основных средств на условиях отсрочки платежа первоначальная стоимость определяется как дисконтированная сумма будущего платежа.

Пример. В январе 2010 г. производственная компания приобрела оборудование для упаковки своей продукции стоимостью 5 900 тыс. руб. Схема платежей в соответствии с договором выглядит следующим образом (с учетом НДС):

• первый платеж 2 360 тыс. руб. произведен 10.01.2010 г.;

• на остальные 3 540 тыс. руб. предусмотрена отсрочка платежа на год.

Расходы на доставку составили 100 000 руб. (без НДС). Стоимость капитала компании составляет 10 %.

Расчет первоначальной стоимости (без НДС).

Денежные средства, уплаченные 10.01.2010 г. 2 000 тыс. руб.

Отсроченная сумма оплаты 2 727 тыс. руб.

(3 000 х 1 / 1,11)

Расходы на доставку 100 тыс. руб.

Первоначальная стоимость оборудования 4 827 тыс. руб.

2. Последующая оценка (переоценка) объектов основных средств.

Признание основных средств осуществляется по первоначальной стоимости.

Согласно IAS 16 компания может выбрать одну из двух моделей учета последующей оценки:

1. модель учета по первоначальной стоимости;

2. модель учета по переоцененной стоимости.

Допускается применение модели учета к отдельным группам основных средств.

Модель учета по первоначальной стоимости предполагает:

После первоначального признания объект основных средств учитывается в бухгалтерском балансе по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Порядок определения убытка от обесценения регулирует IAS 36 «Обесценение активов».

Убыток от обесценения определяется как сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость.

Возмещаемая стоимость определяется как наибольшая из 2-х величин:

• чистая цена продажи актива;

• ценность использования актива.

Модель учета по переоцененной стоимости предполагает:

После первоначального признания объект основных средств учитывается по переоцененной стоимости.

Переоцененная стоимость рассчитывается как справедливая стоимость на дату переоценки. Справедливая стоимость определяется профессиональными оценщиками.

Модель учета по переоцененной стоимости предусматривает систематическую переоценку объектов основных средств до справедливой стоимости. Переоценке подлежат не отдельные объекты основных средств, а вся группа основных средств.

IAS 16 выделяет 2 варианта отражения переоценки на бухгалтерских счетах:

1. Пропорциональный способ.

Сумма накопленной амортизации на дату переоценки переоценивается в той же пропорции, что и первоначальная (переоцененная) стоимость актива.

Коэффициент переоценки рассчитывается как отношение справедливой стоимости к балансовой стоимости. После переоценки балансовая стоимость актива равняется его справедливой стоимости.

2. Способ списания амортизации.

Сумма накопленной амортизации на дату переоценки списывается на уменьшение первоначальной (переоцененной) стоимости. После этого полученный результат переоценивается до справедливой стоимости.

Пример. 1 января 2011 г. компания приобрела объект основных средств, первоначальная стоимость которого составила 100 д.е., срок полезной службы установлен 5 лет. В учетной политике записано, что используется модель учета основных средств по переоцененной стоимости. Амортизация начисляется линейным способом. Справедливая стоимость объекта на 31.12.2011 г. составляет 90 д.е. (по данным отчета профессионального оценщика). Срок полезной службы объекта не пересматривается.

Отразить переоценку основного средства в бухгалтерском учете двумя способами.

Решение:

1) пропорциональный способ.

Коэффициент переоценки = справедливая стоимость : балансовая стоимость

К моменту переоценки (31.12.2011) начислена амортизация линейным способом: 100 д.е. : 5 = 20 д.е.

Балансовая стоимость = первоначальная стоимость – сумма накопленной амортизации – сумма накопленных убытков от обесценения.

Сумма накопленных убытков по условию примера отсутствует.

Балансовая стоимость = 100 – 20 = 80 д.е.

Коэффициент переоценки = 90 : 80 = 1,125

Первоначальная стоимость после переоценки = 100х1,125 = 112,5 д.е.

Амортизация после переоценки = 20х1,125 = 22,5 д.е.

Балансовая стоимость после переоценки = 112,5 – 22,5 = 90 д.е. (справедливая стоимость)

Сумма дооценки объекта = 112,5 – 100 = 12,5 д.е.

Сумма дооценки амортизации = 22,5 – 20 = 2,5

Переоценка отражается в бухгалтерском учете на 31.12.2011. бухгалтерскими записями:

1. Списание дооценки амортизации

Д Основные средства 2,5

К Амортизация основных средств 2,5

2) Формирование резерва переоценки

Д Основные средства 10

К Резерв переоценки 10

2. способ списания накопленной амортизации

Используем в бухгалтерских записях ранее выполненные расчеты.

Бухгалтерские записи:

1. Списание суммы накопленной амортизации на уменьшение стоимости актива

Д Амортизация основных средств 20

К Основные средства 20

2. Списание дооценки актива

Д Основные средства 10