Тема 4. Основные средства.

1. Понятие и классификация основных средств. Порядок признания и первоначальная оценка основных средств.

Порядок учета основных средств регулирует МСФО (IAS) 16 «Основные средства».

Ключевыми вопросами учета основных средств являются:

• момент признания;

• определение балансовой стоимости;

• определение амортизационных отчислений.

При изучении правил учета основных средств необходимо также

руководствоваться положениями стандартов:

- МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»;

- МСФО (IAS) 17 «Аренда»;

- МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам»;

- МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

МСФО 16 не применяется к учету следующих активов:

• биологические активы сельскохозяйственного назначения (учет регулирует МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»);

• основные средства, приобретаемые в ходе объединения бизнеса (учет регулирует МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса»);

• недвижимость, приобретаемая с целью сдачи в операционную аренду или увеличения её стоимости в будущем (учет регулирует МСФО (IAS) 40 «Инвестиции в недвижимость»).

Основные средства – это материальные активы, которые:

1. используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям, или для административных целей;

2. предполагается их использование в течение более чем одного периода.

Объект основных средств должен признаваться в качестве актива, когда соблюдаются условия:

1.существует вероятность, что будущие экономические выгоды от данного актива поступят в компанию (например, поступит выручка от продажи продукции, созданной данным активом);

2.себестоимость актива может быть надежно оценена (например, имеется счет поставщика).

При раскрытии информации в финансовой отчетности, в случае переоценки или других целей основные средства подлежат разделению на группы.

Группа (или вид) основных средств – это объединение активов, одинаковых по содержанию и характеру их использования в процессе деятельности компании.

Группы основных средств:

1. земельные участки;

2. здания;

3. оборудование;

4. водные суда;

5. самолеты;

6. автотранспортные средства;

7. мебель и хозяйственные принадлежности;

8. оборудование административных помещений.

Первоначальное признание объектов основных средств осуществляется по первоначальной стоимости объекта.

Первоначальная стоимость определяется в зависимости от способа поступления объекта в компанию.

1. Первоначальная стоимость объектов, приобретенных за плату, включает следующие элементы:

• покупная стоимость (в том числе таможенная пошлина и невозмещаемые налоги);

• прямые затраты по доставке к месту назначения;

• прямые затраты по приведению в рабочее состояние (затраты на подготовку площадки, установку (монтаж) и др.);

• предполагаемая стоимость разборки и удаления активов (затраты на демонтаж и восстановление площадки, на которой объект располагался). (Определение этих затрат регламентируется стандартом МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»).

2. Первоначальная стоимость основных средств собственного изготовления определяется как сумма произведенных затрат.

При этом в фактические затраты не включаются сверхнормативные затраты сырья, труда или других использованных ресурсов.

В фактические затраты на приобретение, создание и изготовление основных средств не включают административные, общехозяйственные и другие аналогичные косвенные расходы.

Расходы на привлечение заёмных средств включаются в первоначальную стоимость основных средств при использовании альтернативного подхода учета затрат по займам.

Согласно МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» существует 2 способа учета расходов по обслуживанию заемных средств:

1. основной подход – все расходы, связанные с привлечением заемных средств, признаются текущими расходами отчетного периода;

2. альтернативный подход – расходы, связанные с привлечением заемных средств, капитализируются путем включения в первоначальную стоимость актива.