13.7. Анализ фонда заработной платы

Значение и задача анализа. Определение абсолютного и относительного отклонения по фонду заработной платы. Причины изменения переменной и постоянной зарплаты. Анализ уровня оплаты труда персонала предприятия с учетом инфляции. Изучение соотношения между темпами роста производительности труда и уровня его оплаты.

Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства.

В связи с этим анализ использования средств на оплату труда на каждом предприятии имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы (оплаты труда), выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции.

Фонд заработной платы по действующей инструкции органов статистики включает в себя не только фонд оплаты труда, относимый к текущим издержкам предприятия, но и выплаты за счет средств социальной защиты и чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Сведения об использовании средств, направляемых на потребление, представлены в табл. 13.12.

Наибольший удельный вес в составе средств, использованных на потребление, занимает фонд оплаты труда, включаемый в себестоимость продукции.

Анализ использования средств, направляемых на потребление Таблица 13.12

Вид оплаты	Сумма, тыс. руб.
	план	факт	отклонение
1. Фонд оплаты труда	20 500	21 465	+965
1.1. По сдельным расценкам	10 630	11 180	+550
1.2. Тарифным ставкам и окладам	6580	6349	-231
1.3. Премии за производственные результаты	1400	1545	+145
1.4. Доплаты за профессиональное мастерство	500	520	+20
1.5. Доплаты за работу в ночное время, сверхурочные часы, праздничные дни		80	+80
1.6. Оплата ежегодных и дополнительных отпусков	1390	1491	+ 1401
1.7. Оплата льготных часов подростков, перерывов в работе кормящих матерей
1.8. Доплаты до среднего уровня
1.9. Оплата простоев		300
1.10. Оплата труда совместителей
2. Выплаты за счет чистой прибыли	5860	6145	+285
2.1. Вознаграждение за результаты работы по итогам года
	1800	1850	+50
2.2. Материальная помощь	700	720	+20
2.3. Единовременные выплаты пенсионерам	30	45	+ 15
2.4. Оплата отпусков сверх установленных сроков
2.5. Стипендии студентам и плата за обучение	150	150
2.6. Погашение ссуд работникам на
строительство жилья	600	600
2.7. Оплата путевок на отдых и лечение	220	250	+30
2.8. Выплата дивидендов по ценным бумагам	2360	2530	+ 170
3. Выплаты социального характера	940	1100	+ 160
3.1. Пособия семьям, воспитывающим детей	150	160	+10
3.2. Пособия по временной нетрудоспособности	540	740	+200
3.3. Стоимость профсоюзных путевок	250	200	-50
Итого средств, направленных на потребление	27 300	28710	+ 1410
Доля в общей сумме, %:
фонда оплаты труда выплат из чистой прибыли	75,0 21,5	74,8 21,4	-0,2
выплат за счет фонда социальной защиты	3,5	3,8	+0,3

Приступая к анализу использования фонда заработной платы, включаемого в себестоимость продукции, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой.

Абсолютное отклонение (ΔФЗП_абс) определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗП_ф) с плановым фондом заработной платы (ФЗП_пл) в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников:

∆ФЗП_абс = ФЗП_ф – ФЗП_пл = 21 465 – 20 500 = +965 тыс. руб.

Однако следует иметь в виду, что абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование фонда зарплаты, так как этот показатель определяется без учета степени выполнения плана по производству продукции.

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции. Процент выполнения плана по производству продукции составляет 102,6% (16 440 туб /16 023). При этом необходимо учитывать, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных). Данные для расчета представлены в табл. 13.13.

Исходные данные для анализа фонда заработной платы Таблица 13.13

Вид оплаты	Сумма зарплаты, тыс. руб.
	план	факт	отклонение
1. Переменная часть оплаты труда рабочих	12 030	12 725	+695
1.1. По сдельным расценкам	10 630	11 180	+ 550
1.2. Премии за производственные результаты	1400	1545	+ 145
2. Постоянная часть оплаты труда рабочих	3272	3709	+437
2.1. Повременная оплата труда по тарифным ставкам	2772	2809	+37
2.2. Доплаты	500	900	+400
2.2.1. За сверхурочное время работы		80	+80
2.2.2. За стаж работы	500	520	+20
2.2.3. За простои по вине предприятия		300	+ 300
3. Всего оплата труда рабочих без отпускных	15 302	16 434	+ 1132
4. Оплата отпусков рабочих	1390	1491	+ 101
4.1.Относящаяся к переменной части	1090	1155	+65
4.2.Относящаяся к постоянной части	300	336	+365
5. Оплата труда служащих	3808	3540	-2686
6. Общий фонд заработной платы	20 500	21 465	+965
В том числе:
переменная часть (л.1+п.4.1)	13 120	13 880	+ 760
постоянная часть (п.2+п.4.2+п.5)	7380	7585	+205
7. Удельный вес в общем фонде зарплаты, %:
переменной части	64,0	64,66	+0.66
постоянной части	36,0	35,34	-0,66

На основании данных таблицы определим относительное отклонение по фонду заработной платы с учетом выполнения плана по производству продукции:

∆ФЗП_отн = ФЗП_ф – ФЗП_ск = ФЗП_ф - (ФЗП_пл.пер × К_вn + ФЗП_{пл.пост})

∆ФЗП_оmн =21 465 – (13 120 × 1,026 + 7380) = 21 465 – 20 841 = +624 тыс. руб.,

где ΔФЗП_отн — относительное отклонение по фонду зарплаты;

ФЗП_ф — фонд зарплаты фактический;

ФЗП_ск — фонд зарплаты плановый, скорректированный на коэффициент выполнения плана по выпуску продукции;

ФЗП_пл.пер и ФЗП_{пл.пост} –– соответственно переменная и постоянная сумма планового фонда зарплаты;

К_вп — коэффициент выполнения плана по выпуску продукции.

При расчете относительного отклонения по фонду зарплаты можно использовать так называемый поправочный коэффициент (К_п) который отражает удельный вес переменной зарплаты в общем фонде. Он показывает, на какую долю процента следует увеличить плановый фонд зарплаты за каждый процент перевыполнения плана по выпуску продукции (ΔВП%):

∆ФЗП_отн = ФЗП_ф - ФЗП_ск = ФЗПф – ,

∆ФЗП_отн = 21465 – (20500 × ) = +624 тыс. руб.

Следовательно, на данном предприятии имеется и относительный перерасход в использовании фонда зарплаты в размере 624 тыс. руб.

В процессе последующего анализа необходимо определить факторы абсолютного и относительного отклонения по фонду зарплаты.

Переменная часть фонда зарплаты зависит от объема производства продукции (VВП), его структуры (Уд_i), удельной трудоемкости (ТЕ_i) и уровня среднечасовой оплаты труда (ОТ_i) (рис. 13.2).

			Переменная часть
			фонда зарплаты
Объем производства продукции (VВП)			Структура производства (Удi)				Прямая оплата труда за единицу продукции (УЗП)
Удельная трудоемкость продукции (ТЕ)					Уровень оплаты труда за 1 чел.-ч (ОТ)

Рис. 13.2. Структурно-логическая модель факторной системы переменного фонда зарплаты

Для расчета влияния этих факторов на абсолютное и относительное отклонение по фонду зарплаты необходимо иметь следующие данные:

	Сумма, тыс. руб.
Фонд заработной платы:
по плану ∑(VВПiпл × ТЕiпл × ОТiпл)	13 120
по плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при плановой структуре (ФЗПnл× Квn) = (13320 × 102,6% / 100)	13 461
по плану, пересчитанному на фактический объем
производства продукции и фактическую структуру ∑(VВПiф× УЗПiпл)	13 800
фактически при фактической удельной трудоемкости и плановом уровне оплаты труда ∑(VВПiф × ТЕiф× ОТiпл)	12 700
фактически ∑(VВПiф× ТЕiф× ОТiф)	13 880
Отклонение от плана:
абсолютное (13 880 - 13 120)	+760
относительное (13 880 - 13 461)	+419

Т а б л и ц а 13.14

Расчет влияния факторов на изменение переменной части фонда зарплаты, тыс. руб.

Фактор	ΔФЗПабс	ΔФЗПотн
Объем производства продукции Структура произведенной продукции Удельная трудоемкость продукции Уровень оплаты труда	+341 +339 -1100 +1180	+339 -1100 +1180
Итого	+760	+419

Результаты расчетов (табл. 13.14) свидетельствуют о том, что на данном предприятии имеется относительный перерасход переменной зарплаты. Он произошел вследствие того, что темпы роста производительности труда рабочих-сдельщиков были ниже темпов роста оплаты их труда. Перерасход зарплаты получился и за счет изменения структуры производства (увеличения удельного веса более трудоемкой продукции).

Затем следует проанализировать причины изменения постоянной части фонда оплаты труда, куда входят зарплата рабочих-повременщиков, служащих, работников детских садов, клубов, санаториев-профилакториев и т.д., а также все виды доплат. Фонд зарплаты этих категорий работников зависит от среднесписочной их численности и среднего заработка за соответствующий период времени. Среднегодовая зарплата рабочих-повременщиков, кроме того, зависит еще от количества отработанных дней в среднем одним рабочим за год, средней продолжительности рабочей смены и среднечасового заработка.

Согласно схеме 13.3, для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по фонду повременной зарплаты могут быть использованы следующие модели:

ФЗП = ЧР × ГЗП,

ФЗП = ЧР × Д × ДЗП,

ФЗП = ЧР×Д×П × ЧЗП.

		Ф онд повременной заработной платы
Среднесписочная численность (ЧР)						С реднегодовая зарплата одного рабочего (ГЗП)
Количество отработанных дней одним рабочим в среднем за год (Д)						Среднедневная заработная плата р абочего (ДЗП)
Средняя продолжительность смены (П)						Среднечасовая зарплата одного рабочего (ЧЗП)

Рис. 13.3, Детерминированная факторная система фонда заработной платы рабочих-повременщиков

Т а б л и ц а 13.15

Исходные данные для анализа повременного фонда заработной платы

Показатель	План	Факт	Отклонение
Среднесписочная численность рабочих-повременщиков	32	33	+ 1
Количество отработанных дней одним рабочим в среднем за год	220	210	-10
Средняя продолжительность рабочей	7,95	7,8	-0,15
Фонд повременной оплаты труда, тыс. руб.	2772	2809	+37
Зарплата одного работника, руб.:
среднегодовая	86 625	85 121	-1504
среднедневная	393,75	405,34	+ 11,59
среднечасовая	49,53	51,97	+2,44

Расчет влияния этих факторов можно произвести способом абсолютных разниц, используя данные табл. 13.15:

∆ФЗП_чр =(ЧР_ф- ЧР_пл) × Д_nл × П_nл × ЧЗП_nл = (33 – 32) × 220 × 7,95 × 49,53 = =+86,6 тыс. руб.,

∆ФЗП_д = ЧР_ф × (Д_ф - Д_пл) × П_пл × ЧЗП_пл = 33 × (210 - 220) × 7,95 × 49,53 = -130 тыс. руб.,

∆ФЗП_п = ЧР_ф × Д_ф × (П_ф - П_nл) × ЧЗП_nл = 33 × 210 × (7,8 - 7,95) × 49,53 = -51,5 тыс. руб.,

∆ФЗП_чзп = ЧР_ф × Д_ф × П_ф× (ЧЗП_ф – ЧЗП_пл) = 33 × 210 × 7,8 × (51,97 – 49,53) = +131,9 тыс. руб.

Итого +37,0 тыс. руб.

Таким образом, перерасход повременного фонда зарплаты произошел в основном за счет увеличения численности рабочих-повременщиков. Снижение среднегодового заработка, а соответственно и фонда оплаты труда вызвано уменьшением количества отработанного времени одним рабочим за год. Рост среднечасовой оплаты произошел в результате повышения тарифных ставок в связи с инфляцией.

Фонд заработной платы управленческого персонала также может измениться за счет его численности и среднегодового заработка. На данном предприятии произошло некоторое сокращение аппарата управления с 40 до 37 человек. За счет этого фактора фонд зарплаты уменьшился на 285,6 тыс. руб.:

∆ФЗП_чр = (ЧР_ф - ЧР_пл) × ГЗП_nл = (37 - 40) × 95,2 = -285,6 тыс. руб.

Из-за увеличения должностных окладов фонд зарплаты служащих возрос на 17,6 тыс. руб.:

∆ФЗП_гзп = ЧР_ф × (ГЗП_ф - ГЗП_пл) = - 37 × (95,675 - 95,2) = +17,6 тыс. руб.

Итого -268,0 тыс. руб.

Важное значение при анализе использования фонда зарплаты имеет изучение данных о среднем заработке работников предприятия, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому последующий анализ должен быть направлен на изучение причин изменения средней зарплаты одного работника по категориям и профессиям, а также в целом по предприятию. При этом необходимо учитывать (см. рис. 13.3), что среднегодовая зарплата зависит от количества отработанных дней одним рабочим за год, продолжительности рабочей смены и среднечасовой зарплаты:

ГЗП = Д × П × ЧЗП.

Расчет влияния этих факторов на изменение уровня среднегодовой зарплаты по категориям работников произведен приемом абсолютных разниц (табл. 13.16).

Из таблицы видно, что рост среднегодовой зарплаты вызван в основном увеличением среднечасовой зарплаты, которая в свою очередь зависит от уровня квалификации работников и интенсивности их труда, пересмотра норм выработки и расценок, изменения разрядов работ и тарифных ставок, разных доплат и премий. В процессе анализа необходимо изучить выполнение плана мероприятий по снижению трудоемкости продукции, своевременность пересмотра норм выработок и расценок, правильность оплаты по тарифам, правильность начисления доплат за стаж работы, сверхурочные часы, время простоя по вине предприятия и др.

Т а б л и ц а 13.16