3.3. Составление и виды аудиторских заключений расчетов с подотчетными лицами

По окончанию проверки аудитор составляет аудиторское заключение. Оно состоит из трех частей - вводной, аналитической и заключительной.

В аналитической части дается подробная оценка каждой статьи баланса. Подбор материалов для аналитической части ведется методом пошагового приближения. Первым шагом является опрос работников и проведение ряда процедур по проверке достоверности ответов. По итогам первого шага делаются выводы работы кассы по обнаруженным недостаткам.

Вторым шагом является проведение процедур с целью выявления наиболее типичных и массовых ошибок при ведении кассовых операций. Если установлен факт злого умысла, то аудитор дает оценку действиям должностного лица, заполняет таблицу с указанием результатов проверки.

В заключительной части аудитор дает положительное, относительно положительное, отрицательное или отказывается от составления аудиторского заключения. [10]

Безусловно положительное аудиторское заключение подтверждает, что финансовая отчетность предприятия в основном правильно отражает его финансовое положение, прибыль и убыток, движение денежных средств, а бухгалтерский учет отвечает требованиям законодательства и нормативных актов по бухгалтерскому учету.

Условно положительное аудиторское заключение подтверждает достоверность финансовой отчетности с ограничениями, если неуверенность и несогласие аудитора имеют значимое, но не существенное значение.

Отрицательное аудиторское заключение выдается в тех случаях, когда неуверенность аудитора в достоверности финансовой отчетности настолько велика, что, по его мнению, может ввести в заблуждение пользователей и не позволяет сделать вывод о правильности и объективности финансовой отчетности.

Аудиторское заключение, содержащие отказ от выражения мнения возможен в тех случаях, когда неуверенность или ограничения объема проверки настолько существенны, что не дают аудитору оснований для вывода о состоянии финансовой отчетности. Заключение аудитора прикладывается к годовому отчету. [3]

3.4. Практические задания 1 и 2 Приказ об учетной политике оао «Полет»

Услуги

Приказ №7 от 03.01.20012г.

Об учетной политике ОАО «Полет»

В соответствии с уставной деятельностью, во исполнение Приказа Минфина России от 09.12.98 г. №60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Считать обязательными основные положения.

1.1.Выручку для целей налогообложения определять по моменту отгрузки, выполнению работ, услуг и предъявлению покупателям-заказчикам расчетных документов.

1.2.Расходы по счетам 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» в конце месяца закрывать на счет 90 «Продажи», списывать традиционным способом.

2.Организовать ведение бухгалтерского учета по следующим правилам:

2.1.Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия.

Руководитель обязан создать условия для правильного ведения бухгалтерского учета. Обеспечить неукоснительное выполнение всеми подразделениями, работниками, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета необходимых документов и сведений.

2.2.Ведение бухгалтерского учета возложить на бухгалтерию во главе с главным бухгалтером. Главный бухгалтер подчиняется руководителю.

2.3.Форма ведения учета – таблично-автоматизированная с использованием журналов-ордеров.

2.4.Амортизацию основных средств начислять в соответствии с установленными нормами в течение нормативного срока службы объектов основных средств. В установленных законодательством случаях допускается применение ускоренной амортизации основных средств.

2.5.Списание затрат на капитальный ремонт основных средств производить за счет образования резерва.

2.6.Создать резервы предстоящих расходов и платежей, на капитальный ремонт основных средств. Резерв создается для покрытия затрат по капитальному ремонту основных средств в размере суммы предполагаемых расходов на ремонт с ежемесячным списанием в размере 1/12 его части на издержки производства. В конце года излишне начисленный резерв сторнируется.

2.7.В целях обеспечения достоверности бухгалтерского учета предприятию периодически следует проводить инвентаризацию активов и пассивов баланса.

3.Контроль за выполнением настоящего приказа возложить на главного бухгалтера.

Генеральный директор В.Н. Рыбаков

Проанализировав учетную политику, можем оформить контрольный лист проверки.

Таблица 1 – Контрольный лист проверки "Учетная политика"

Проверяемый аспект	Ответ		Примечание
	Да	Нет
Организационно-технический
1.Организация ведения бухгалтерского учета: а) структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером б) должность бухгалтера в штате в) на договорных началах специализированной организацией г) руководителем	да да	нет нет
2.Утверждены ли: а) положения о бухгалтерии б) должностные инструкции		нет нет
3.Применяемая форма бухгалтерского учета: а) мемориально-ордерная б) журнально-ордерная в) упрощенная система учета г) компьютеризированная	да	нет нет нет
4.Разработан ли и утвержден рабочий план счетов		нет
5.Правила документооборота и технология обработки учетной информации: а) применение унифицированных форм первичных документов б) утверждение форм первичных документов, по которым не предусмотрены типовые формы в) утверждение перечня лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов г)утверждение графика документооборота д)разработка номенклатуры дел бухгалтерской службы с учетом сроков хранения документов е)определение лиц ответственных за хранение документов		нет нет нет нет нет нет
6.Оценка имущества: а) приобретенного за плату б) путем суммирования фактических затрат на покупку в) полученного безвозмездно по рыночной стоимости на дату приходования г) произведенного в самой организации по стоимости его изготовления		нет нет нет нет
	Да	Нет
7.Порядок проведения инвентаризации: а) установление сроков проведения б) создание постоянно действующей комиссии в) подготовка приказа о проведении инвентаризации		нет нет нет
8.Объем, сроки и адреса представления отчетности: а) составление отчетности в объеме и сроки, установленные нормативными документами по бухгалтерскому учету б) представление годовой бухгалтерской отчетности: учредителям организации налоговым органам органам статистики другим заинтересованным пользователям		нет нет нет нет нет
9.Система взаимоотношений с аудиторской организацией.		нет
10.Утверждение состава постоянно действующей комиссии: а) по установлению сроков использования НМА б) для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств		нет нет
11.Утверждение перечня подотчетных лиц и сроков представления авансовых отчетов.		нет
12.Утверждение сметы представительских расходов.		нет
Способы ведения бухгалтерского учета
1.Способ начисления амортизации по основным средствам: а)линейный способ б) способ уменьшаемого остатка в) по сумме чисел лет срока полезного использования г) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)		нет нет нет нет
2.Порядок учета ремонта производственных основных средств:		нет
а) по мере проведения ремонта б) затраты на ремонт резервируются в) с использованием счета "Расходы будущих периодов" г) с созданием ремонтного фонда для проведения в течение ряда лет особо сложных видов ремонта		нет нет нет нет
3. Проведение переоценки основных средств		нет
4.Порядок начисления амортизации по НМА: а)линейный способ б) способ уменьшаемого остатка в) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)	да	нет нет
5.Порядок отражения в бухгалтерском учете амортизации по нематериальным активам: а) накопление соответствующих сумм на счете 05 "Амортизация нематериальных активов" б) уменьшение первоначальной стоимости объекта		нет нет

6. Порядок отражения в учете процесса приобретения и заготовления материалов: а) по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам б) с использованием счетов 15 и 16		нет нет
7.Способ списания отпущенных в производство материалов: а) по себестоимости каждой единицы б) по средней себестоимости в) по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО)		нет нет нет
8.Учет расходов по заготовке и доставке товаров на склад: а) расходы по заготовке и доставке товаров, учитываются в составе расходов на продажу (счет 44) по статье «Транспортные расходы» б) сумма издержек обращения на остаток товаров исчисляется по среднему проценту транспортных расходов		нет нет
9.Оценка товаров в розничной торговле по: а) продажным ценам б) покупным ценам		нет нет
10.Способ группировки и списания затрат на производство: а) по полной производственной себестоимости (традиционный способ) б) по сокращенной (частичной) себестоимости		нет нет
11.Порядок распределения и списания общехозяйственных расходов		нет
12.Порядок списания расходов будущих периодов: а) равномерно б) пропорционально объему продукции в) другие способы		нет нет нет
13.Порядок признания коммерческих и управленческих расходов: а) полностью в отчетном году их признания б) распределяются между проданными и непроданными товарами		нет нет
14.Порядок создания резервов, предстоящих расходов: а) на ремонт б) на оплату отпусков в) прочих оценочных резервов: г) резерва под снижение стоимости материальных ценностей д) по сомнительным долгам е) под обесценение ценных бумаг	да	нет нет нет нет нет
15.Порядок списания кредиторской и дебиторской задолженности		нет
Положения учетной политики по налогообложению
1.Порядок признания выручки организации: а) по мере поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу предприятия (по оплате) б) по мере фактического оказания услуг и предъявления покупателям расчетных документов (по отгрузке)	да	нет
2.Порядок раздельного учета НДС по материальным ресурсам, используемым при продаже товаров, облагаемых НДС		нет
3.Порядок раздельного учета затрат для исчисления НДС		нет
Контроль за исполнением настоящего приказа	да
Порядок ознакомления с настоящим приказом		нет

На основе контрольного листа проверки, в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 № 129-ФЗ и ПБУ 1/2008 выявлены следующие нарушения в формировании учетной политике ЗАО «Полет»:

1. Не утвержден рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета;

2. Не указаны формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а так же документов для внутренней бухгалтерской отчетности и график документооборота;

3. Данная организация не отразила объем, сроки и адреса предоставления отчетности;

4. Не установлен порядок проведения инвентаризации и порядок списания кредиторской и дебиторской задолженности;

5. Не учтены:

- способ списания отпущенных в производство материалов;

- учет расходов по заготовке и доставке материалов на склад;

- порядок распределения и списания общехозяйственных расходов;

- порядок признания коммерческих и управленческих расходов;

6. Не указана оценка товаров в розничной торговле;

7. Не утвержден способ оценки имущества;

8. Организация не отразила способ группировки и оценки затрат.

9. Не указан способ оценки стоимости нзп и метод переоценки ос

11)не указаны прядок и сроки проведения амортизации.

Учитывая все выявленные нарушения в ходе проверки, составим новую учетную политику предприятия.