2.2. Перечень нормативных документов, используемых при аудите
расчетов с подотчетными лицами
В качестве аудиторских доказательств используется следующая информационная база.
Нормативно –
правовые документы,
регулирующие
расчеты организации с подотчетными
лицами и работниками, в том числе:
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 23.07.98 г. № 123-ФЗ);
Положение о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в РФ;
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н;
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ № 9/99);
Положение по бухгалтерскому «Расходы организации» учету (ПБУ № 10/99);
Приказ Минфина № N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 2 июля 2010 г. (в ред. Приказа Минфина РФ от 05.10.2011 N 124н);
Методические организации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49.
Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Письмом ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 18 (в ред. Письма ЦБ РФ от 26 февраля 1996 г. № 247);
Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражается в иностранных валютах (ПБУ) 3/2006;
2.3.Перечень наиболее часто встречающихся нарушений аудита расчетов с подотчетными лицами
Наиболее часто встречающиеся нарушения при отражении в бухгалтерском учете расчетов с подотчетными лицами описаны ниже.
Во-первых, отсутствие договоров на поставку продукции, первичных документов, подтверждающих возникновение дебиторской задолженности. Во-вторых, отсутствие или ненадлежащего введения аналитического учета инвентаризации кредиторской или дебиторской задолженности. В-третьих, несоблюдение порядка оформления и предъявления претензий по договорам. В-четвертых, выдача денежных средств лицам, не отчитавшимся за раннее выданным средствам. В-пятых, отсутствие первичных документов, подтверждающие расходы подотчетных лиц. В-шестых, неправомерность налоговых вычетов по НДС, в части расходов понесенных подотчетными лицами.
Таким образом, большое количество ошибок и нарушений из всех проверяемых объектов допускается именно при расчетах с подотчетными лицами.
Методика аудиторской проверки разделов бухгалтерского учета
3.1. Этапы проведения аудита расчетов с подотчетными лицами
Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Аудиторская организация должна сформировать мнение о деятельности внутреннего аудита, необходимое для планирования предстоящей проверки.[7]
Основные этапы аудиторской проверки:
1. Ознакомительный этап. Аудитору при проведении проверки предоставляются такие документы, как:
- договора поставки, купли-продажи, продукции, товаров и т.д.;
-накладные;
-счета-фактуры;
-приказ об учетной политике;
-акты сверок;
-авансовые отчеты;
-акты о зачете взаимных требований;
-учетные регистры по счетам 71 « Расчеты с подотчетными лицами », 79 « Внутрихозяйственные расходы», по субсчету 007 « Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»;
-главная книга или оборотно-сальдовая ведомость;
-формы бухгалтерской отчетности.
Проверка начинается с изучения договоров поставки, купли-продажи и прочих хозяйственных договоров. Во избежание рисков со стороны контролирующих органов, в обязанности аудитора входит изучение лицензий на определенные виды деятельности, которые подлежат проверке.
2. Основной этап. При аудите дебиторской задолженности аудитор учитывает, что в её состав должны входить:
-расходы по расчетам с подотчетными лицами по выданным и возращенным в кассу деньгам ( Дебет 71);
-по штрафам, пени и неустойкам, которые признаны должником или по которым получено решение суда об их взыскании.
Далее аудитор должен сопоставить дебетовое сальдо по счетам и данные формы №1 «Дебиторская задолженность». По строке «Кредиторская задолженность» формы №1 отражается общая сумма, непогашенная на отчетную дату:
- задолженность перед поставщиками и подрядчиками;
- перед персоналом;
- перед государственными внебюджетными фондами;
- по налогам и сборам;
- перед прочими кредиторами.
Такие задолженности как «Задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками», «Прочими кредиторами» в балансе отражаются развернуто. Аудитор сопоставляет данные к приложению к бухгалтерскому балансу по счетам 58, 60, 66, 67, 68, 69, 70.
Нередко в договорах указано, что товар, работа или услуга оплачиваются в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег. В подобной ситуации аудитор должен проверить правильность применения ПБУ 3/2006, а именно выяснить:
- отражена ли задолженность контракта на момент перехода к нему права собственности на товар;
- была ли увеличена или уменьшена дебиторская задолженность исходя из суммы денежных средств, фактически перечисленных покупателем;
В случае, если курс валюты на дату оплаты материальных ценностей выше, чем на дату отгрузки, аудитор должен проверить на полноту исчислений суммовой разницы.
В ходе аудита необходимо обратить внимание на просроченную задолженность, по которой срок исковой давности истёк ( 3 года ). Организация отражает ее в состав счета 91 «Прочие доходы и расходы» и учитывает на за балансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
3.Заключительный этап. Аудитор формирует мнение по результатам проверки, составляет пакет рабочих документов и формирует часть аудиторского отчета.