Проблемы аудита хозяйственных операций.

Об основных проблемах аудита в России рассказал директор департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина Леонид Шнейдман.

По мнению Шнейдмана: «Главная проблема — кадры. Аудиторские фирмы часто являются кузницами финансовых кадров для своих клиентов. Поэтому аудиторам приходится значительные средства выделять на наем нового персонала, его обучение, поддержание профессионального уровня».

Еще одна проблема - невысокий уровень эффективности работы аудиторских организаций как хозяйствующих субъектов. «Сегодня на Западе очень широко распространены различного рода компьютерные технологии проведения аудита, аудит основывается на рисковых моделях. Подавляющее же большинство российских аудиторских организаций действует по старинке, из-за чего требуются излишние усилия, затраты времени и, естественно, снижается экономическая эффективность работы организации», - считает Шнейдман.

Еще одна проблема — контроль качества аудита. По словам Шнейдмана, эту проблему должны решить СРО: «Основной упор делается на СРО. Потому что по большому счету главная задача саморегулируемой организации аудиторов — контроль за деятельностью своих членов».

Шнейдман в вкратце изложил общие проблемы аудита, считаю целесообразным так же рассмотреть классификацию аудиторских проблем предложенную к.т.н. Е.М. Гутцайтом.

Он выделяет три группы аудиторских проблем: методологические, технологические и прочие. Методологические проблемы связаны с различными аспектами методологии аудиторской науки, взаимоотношениями ее с другими дисциплинами, построением цельного и стройного ее здания.(Приложение 1) Технологические проблемы аудита касаются тех трудностей, которые испытывают аудиторы непосредственно при проведении аудиторской проверки или оказании сопутствующих услуг.(Приложение 2) Прочие проблемы в соответствии с традициями классификации включают такие объекты, которые не вписываются в основные группы(создание аудиторского словаря, перевод на русский язык новых ежегодных версий международных стандартов аудита, выпускаемых Международной федерацией бухгалтеров, и др.)

Далее кратко рассмотрим основные проблемы той или иной группы.

Методологические:

Проблема 11связана с созданием экономики аудита как отрасли. Начать создание экономики аудиторской деятельности следует с разработки системы показателей, способной во-первых, достаточно полно характеризовать состояние отрасли и динамику ее развития, во-вторых облегчать решение конкретных злободневных задач, в-третьих, обеспечивать более или менее простое и достоверное получение упомянутых показателей. Очевидно, что в число таких показателей должна войти выручка аудиторских организаций с разбивкой по видам аудита и сопутствующих услуг, а так же группа показателей, характеризующих эффективность работы аудиторских организаций в целом и отдельные стороны этой эффективности. Это могут быть показатели типа производительности труда и рентабельности в целом и по отдельным видам услуг. Деятельность аудиторских организаций характеризуется также квалификацией персонала, фондовооруженностью труда (с учетом, разумеется, стоимости не только компьютеров и прочей техники, но и методического обеспечения в виде различных нематериальных активов: специализированных программ, внутренних стандартов аудиторских организаций (собственного изготовления или приобретенных на стороне) и т.п., средней зарплатой персонала и др. Это так называемые факторы производства аудиторских услуг. После построения групп показателей, характеризующих эффективность работы аудиторских организаций и факторы производства аудиторских услуг, возникает задача исследования связи между ними.

Проблема 13 объединяет две группы подпроблем: анализ различных интересов в аудите и согласование этих интересов. Во-первых, и для пользователей аудита, и для аудиторских организаций, и для государственных органов регулирования аудита необходимо различать текущие (сиюминутные) и перспективные интересы. Рассогласование сиюминутных и перспективных интересов приводит к различным последствиям, главным из которых, как нам представляется, является непоследовательность в проведении технической политики в конкретной сфере. Во-вторых, для отечественного аудита особенно актуален случай рассогласования интересов (пользователей аудита, аудиторских организаций, государственных органов регулирования аудита) между собой и с общеэкономическими интересами. В-третьих, рассогласование различных интересов как между собой, так и с национальными (конечно, в ином ракурсе и в ином масштабе) привело к созданию в политической жизни разных стран так называемой системы сдержек и противовесов. Поэтому необходимо создание механизма цивилизованного разрешения неизбежных и постоянно возникающих разногласий.

Проблема 17, актуальность данной проблемы возрастает и ввиду распространения в нашей стране "черного аудита". Единственный реальный путь серьезного повышения качества аудита, - это широкое использование экономического механизма регулирования аудита, и в частности предоставление права подачи судебного иска к аудиторской организации по поводу некачественного аудита любому его пользователю.

Проблема 21 затрагивает как связь концепции аудита с совершенствованием аудиторского законодательства, так и обоснование конкретных предложений по улучшению. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности", естественно, регулирует широкий спектр вопросов, а вот с подзаконными актами положение обычно будет иное, поскольку инструкции, распоряжения и т.п. замыкаются, как правило, на узкой тематике. К сожалению, разработка Закона не базировалась на письменно оформленной и официально одобренной концепции. Заметим, что такое базирование на начальной стадии разработки Закона, целесообразно, так как может способствовать его целостности и непротиворечивости.

Проблема 24. Независимость аудитора означает реальную возможность проведения проверок достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в соответствии с принципами (нормами, стандартами и т.п.) аудита, а не с требованиями различных лиц. В случае обеспечения реальной независимости аудитора вероятность существенной ошибки в оценке финансового положения проверяемых экономических субъектов резко уменьшается; возможной причиной становятся преимущественно факторы научно - технического характера, негативное влияние которых со временем может быть в значительной мере снижено. Кроме того, резко возрастают престиж аудита и доверие к нему со стороны как его пользователей, так и общества в целом. Особенно важна независимость аудитора при выполнении услуг, по которым выдается заключение, рассчитанное на широкий круг пользователей и обычно публикуемое в СМИ.

Технологические проблемы:

Проблема 1, заключается в непосредственной оценке аудиторских рисков.

Оценивать их градациями – как это разрешают отечественные и международные аудиторские стандарты – или числом: первый способ аудиторам привычнее, зато требования к уровню риска необнаружения формулируются при этом на базе таблиц, носящих более или менее искусственный характер; при втором способе оценки могут иметь значительную погрешность, зато требуемый уровень риска необнаружения получается простым делением требуемого уровня аудиторского риска на произведение внутрихозяйственного и контрольного рисков. Еще более важный вопрос – должна ли оценка рисков относиться ко всей бухгалтерской отчетности или к отдельным сегментам ее; во втором случае встает сложнейшая задача перехода от рисков по сегментам к рискам по всей отчетности. Что касается подпроблемы связаной с анализом влияния полученных оценок риска необнаружения на различные аспекты аудиторской проверки, в первую очередь, здесь имеется в виду первоначальное планирование проверки, а также коррекция плана и программы аудита при уточнении информации об аудиторских рисках.

Проблема 4 связана с комплексом вопросов, касающихся переговоров с предполагаемыми клиентами и заключением договоров с ними. Она многопланова в том смысле, что затрагивает различные аспекты: технологические, психологические, ценовые, юридические и т.д.

Проблема 7. Использование в рамках аудиторских доказательств профессионального суждения аудитора имеет как минимум два аспекта: использование профессионального суждения в рамках какой-то одной процедуры получения аудиторских доказательств (при инспектировании, запросе и подтверждении, аналитических процедурах и т.д.) и при вынесении окончательного суждения о достоверности проверяемой бухгалтерской отчетности: ведь нередко аудитор колеблется, выбирая между возможными типами аудиторского заключения, а прекращает эти колебания – если исключить соображения организационного характера – именно его профессиональное суждение (а рекомендации по такому прекращению чрезвычайно актуальны).

Проблема 11 является одной из самых сложных и многоплановых, поскольку затрагивает организационные, психологические, юридические, этические и пр. аспекты деятельности аудитора. Важность этой проблемы подчеркнута тем обстоятельством, что ей полностью посвящены два стандарта в системе отечественных и международных стандартов аудита. Идет речь о взаимодействии аудиторской организации как юридического лица или о взаимодействии ее штатных аудиторов, второй вопрос касается выделения круга субъектов взаимодействия внутри аудируемого лица и описания особенностей взаимодействия с ними. С одной стороны, это органы предприятия: менеджмент, совет директоров, аудиторский комитет при последнем и т.д.; кроме того, аудитора часто приглашают на общее собрание акционеров, где его могут спрашивать не столько о проделанной работе и состоянии бухгалтерской отчетности, сколько о перспективе акционерного общества. Что касается взаимодействия с физическими лицами экономического субъекта, то это его руководители, собственники, работники бухгалтерии, внутренние аудиторы и т.д., а в общении с каждой из перечисленных категорий есть, по-видимому, своя серьезная специфика. Вторая подпроблема связана с действиями аудитора в случае обнаружения существенных искажений бухгалтерской отчетности и закручивается преимущественно вокруг ситуации, когда руководство экономического субъекта не может либо не хочет эту отчетность исправлять.

Если решение методологических проблем аудита позволит существенно продвинуться в двух основных направлениях: совершенствование общетеоретической базы аудиторской науки плюс прогресс в разработке множества конкретных вопросов, то в случае технологических проблем первое направление приобретает явно подчиненное значение. Зато в рамках второго можно избавиться от ряда серьезных ошибок и недостатков в работе отечественных аудиторов, осуществить разностороннее совершенствование технологии аудита и сопутствующих ему услуг, а значит радикально повысить качество аудиторских услуг при незначительном увеличении – или даже уменьшении – их себестоимости (а, следовательно, и цены).

Приложение 1

Название проблемы	Степень освещения в литературе
Место аудита (и сопутствующих ему услуг) в системе функционирования экономических субъектов	1
Аудит и ревизия	3
Возможности расширения сферы действия аудиторских организаций в части анализа проаудированной отчетности, поддержки принятия решений и т.д.	3
Характеристики пользователей аудита и их информационных потребностей	2
Аудит как инструмент измерения (и повышения) достоверности бухгалтерской отчетности; цели аудита	1
Аудит как инфраструктурная отрасль рыночной экономики	1
Оценка эффективности внедрения аудита и отдельных мероприятий в его рамках	1
Конкуренция на рынке аудиторских услуг	1
Ценообразование в аудите	1
Модели аудита и межстрановые различия в них, специфические особенности российского аудита	1
Экономика аудита как отрасль	1
Аудиторская статистика	2
Интересы различных сторон в аудите и их согласование	1
Анализ механизмов, видов, каналов и инструментов регулирования в аудите	2
Государственное и общественное регулирование аудиторской деятельности в современных российских условиях	3
Совершенствование методологии разработки и внедрения стандартов аудиторской деятельности	3
Регулирование качества услуг в аудите	2
Этика аудиторской деятельности	3
Взаимодействие аудита и бухгалтерского учета, аудиторы как профессиональные бухгалтеры	3
Использование методов теории вероятностей и других научных знаний в аудите	1
Концепция аудита и совершенствование аудиторского законодательства	2
Специфические особенности России с позиций аудита	1
Роль экономического механизма в аудите	1
Обеспечение независимости аудитора	3
Контроль за аудиторской деятельностью	3
Подготовка и переподготовка специалистов в аудите	3
Перечень и регламентация сопутствующих аудиту услуг	3
Роль и степень участия нерезидентов на российском рынке аудиторских услуг	2
Политика по отношению к малым аудиторским организациям	1
Отечественный аудит в условиях изменения степени независимости субъектов Российской Федерации	1
Реформирование российского аудита и его приближение к международным нормам	2
Основные аудиторские понятия (существенность, аудиторские риски и т.д.)	2

Таблица 2.Основные методологические проблемы аудита.

Название проблемы	Название подпроблем
1.Аудиторские риски и их оценивание	-Выделение круга аудиторских рисков и анализ их последствий. -Оценка аудиторских рисков. -Влияние этой оценки на различные стороны аудиторской проверки
2.Работа с уровнем существенности	-Уровень существенности как инструмент аудиторской проверки. -Нахождение уровня существенности
3.Использование выборочного метода в аудите	-Условия применимости выборочного метода в аудиторской проверке. -Нахождение объема выборки. -Конструирование выборки и работа с ней. -Распространение результатов выборки
4.Заключение договоров с клиентом	-Поиск клиента и переговоры с ним. -Ценовые вопросы. -Договор и ответственность сторон
5.Изучение клиента	-Понимание его деятельности. -Изучение системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. -Использование работы внутреннего аудита. -Изучение клиента при оказании ему сопутствующих услуг
6.Планирование аудита	-Составление плана и рабочей программы аудита. -Их коррекция в ходе проверки. -Планирование в сопутствующих услугах
7.Сбор аудиторских доказательств	-Методы получения доказательств. -Профессиональное суждение аудитора и его практическое использование
8.Аудит нематериальных активов
9.Аудит оценочных значений
10.Оценка капитализации экономического субъекта	-Проверка рыночной стоимости акций. -Прогнозирование курса акций
11.Взаимодействие с персоналом аудируемого лица	-Взаимодействие с различными органами и лицами экономического субъекта. -Действия аудитора в случае обнаружения искажений бухгалтерской отчетности
12.Последующие события
13.Использование аудиторских стандартов во время проверки	-Использование федеральных правил (стандартов). -Применение внутренних стандартов аудиторских организаций и иной внутрифирменной документации
14.Консультирование
15.Контроль качества аудита	-Внутрифирменный контроль качества аудита и сопутствующих услуг. -Технологические аспекты внешнего контроля качества аудита

Приложение 2

Таблица 1. Основные технологические проблемы аудита.

Жеглова Н.В.