«Аудиторское заключение как подтверждение качественного уровня ведения бухгалтерского дела»

Аудиторское заключение представляет собой официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий, в установленной форме, мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности этой отчетности во всех существенных отношениях и соответствии ведения бухгалтерского учета аудируемых лиц законодательству РФ.

Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет её пользователям делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности , финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать в соответствии с ними обоснованные решения. Для оценки степени соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности законодательству РФ аудитор на этапе планирования устанавливает максимально допустимые размеры отклонений, т.е. уровень существенности.

Существенным признается искажение в следующих случаях:

-когда бухгалтерская отчетность не раскрывает всей информации, предусмотренной правилами отчетности

-когда раскрытие информации в бухгалтерской отчетности осуществлено не в соответствии с правилами отчетности

-когда в бухгалтерской отчетности не раскрыта информация, необходимая для обеспечения достоверности этой отчетности. (п.7 ФСАД 2/2010)

В связи с Постановлением №586 правило (стандарт) №6 утратил силу.

Вместо него теперь действуют:

- ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о БФО и формирование мнения о её достоверности»;

-ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»;

-ФСАД 3/2010 «Дополнительная информация об аудиторском заключении».

Аудиторское заключение содержит:

1. Наименование документа «Аудиторское заключение»;

2. Указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);

3. Сведения об аудируемом лице (наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения);

4. Сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе (наименование организации, ФИО индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов);

5. Перечень (состав) бухгалтерской отчетности в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, при этом, если аудитору становится известно, что проаудированная бухгалтерская отчетность будет включена в документ, который содержит прочую информацию, например, в годовой отчет, аудитор может, если форма представления это позволяет, указать те страницы, на которых будет представлена проаудированная бухгалтерская отчетность;

6. Распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором;

7. Сведения о работе, выполненной аудитором, для выражения мнения (объем аудита);

8. Мнение аудитора с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской ( финансовой) отчетности;

9. Подпись аудитора;

10. Дата аудиторского заключения.

Аудиторское заключение подписывается:

а) руководителем аудиторской организации или уполномоченным им лицом, имеющим квалификационным аттестат аудитора. Подпись должна включать наименование аудиторской организации , должность, фамилию и инициалы лица, подписавшего аудиторское заключение.

б) индивидуальным аудитором. Подпись должна включать фамилию и инициалы индивидуального аудитора. (П.22 ФСАД 1/2010)

В соответствии с п. 14 ФСАД 1/2010 существуют немодифицированное и модифицированное мнения в аудиторском заключении.

Модифицированным признается не сама форма аудиторского заключения, а содержащееся в нем мнение.

Модифицированное мнение в аудиторском заключении может быть выражено в следующих формах:

-мнение с оговоркой аудиторы выражают в случае, если выявленные ошибки и искажения не столь существенны, чтобы выразить отрицательное мнение.

-отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.

-отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

При этом в п. 2 ФСАД 2/2010 указано, что в определенных случаях аудитор может включить в аудиторское заключение часть, привлекшую внимание.

В части «ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность» должны быть приведены:

-указание на уполномоченных аудируемым лицом лиц, отвечающих за составление и достоверность бухгалтерской отчетности в соответствии с правилами отчетности. При этом должны использоваться термины в соответствии с законодательством РФ;

-описание ответственности указанных лиц за составление и достоверность бухгалтерской отчетности в соответствии с правилами отчетности (п.5 ФСАД 1/2010).

В части «ответственность аудитора» указывается следующее:

-ответственность аудитора заключается в выражении мнения на основе проведенного аудита ;

-аудит был проведен в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности, а так же что эти стандарты требуют соблюдения применимых требований профессиональной этики аудиторов(этических норм), а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность достоверна во всех существенных отношениях. При этом аудитор не должен указывать в аудиторском заключении на то, что аудит был проведен в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности, если аудитором не были выполнены все требования этих стандартов, уместные для применения в условиях конкретного аудиторского задания;

-аудитор полагает, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные и надлежащие основания для выражения мнения (п.6 ФСАД 1/2010).

В дополнение к указанию , что аудит проведен в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности, аудиторское заключение может содержать указание на международные стандарты аудита ( п.7 ФСАД 1/2010).

Элемент подтверждения в аудиторском заключении. Бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации YYY по состоянию на 31 декабря 20XX г., результаты её финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 20XX г. в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

Помимо аудиторского заключения во всех случаях обязательного аудита аудиторы и аудиторские фирмы в соответствии с правилом «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита» обязаны готовить письменную информацию (отчет) руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита. Данные, содержащиеся в письменной информации, приводятся с целью доведения до руководства сведений о недостатках в бухгалтерском учете и внутреннем контроле, которые могут привести к существенным ошибкам в отчетности. В письменной информации отражаются также предложения аудиторов по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Письменная информация должна быть адресована руководителям или собственникам экономического субъекта и подписана аудиторами, проводившими аудит.

По итогам проверки по согласованию с руководством экономического субъекта может быть подготовлен предварительный вариант письменной информации, содержащий требования по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и отчетности. Аудиторская фирма должна подготовить окончательный вариант письменной информации в те же сроки, что и аудиторское заключение, если иное не предусмотрено договором. Письменная информация является конфиденциальным документом.