«Влияние хозяйственных операций на финансовый результат деятельности»

Наиболее важным и емким оценочным показателем деятельности организации является финансовый результат. Информация бухгалтерского дела широко используется в процессе оценки финансового результата деятельности организации.

Учетная политика оказывает существенное влияние на финансовый результат организации. Поскольку прибыль — это разница между доходами и расходами, то выбор метода их признания может увеличивать либо уменьшать конечный финансовый результат. Немаловажная роль отводится оценке, которая является одним из элементов регулирования величины прибыли, так или иначе она находит свое выражение в способах ведения бухгалтерского учета, закрепленных в учетной политике организации. От того, какой метод оценки тех или иных фактов хозяйственной жизни будет выбран в учетной политике организации, напрямую зависит ее финансовое положение. Анализ способов ведения бухгалтерского учета, с точки зрения формирования величины финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, позволяет подразделить их на две противоположные основные группы:

- способы, увеличивающие финансовый результат;

- способы, уменьшающие финансовый результат.

Поэтому при определении своей учетной политики руководству организации следует четко разделять элементы способов ведения бухгалтерского учета по степени их влияния на формирование финансового результата в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.

К основным элементам учетных методик, влияющим на конечный финансовый результат деятельности организации, относятся в частности:

• критерии включения объектов в состав основных средств;

• способ начисления амортизации;

• метод оценки запасов и финансовых вложений при их списании;

• механизм списания общехозяйственных расходов и др.

Активы, в отношении которых выполняются условия соответствии основным средствам и стоимость которых находится в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе МПЗ. При отнесении объектов в состав МПЗ есть возможность уменьшить налог на имущество организаций.

Наибольшее количество элементов из каждого способа ведения бухгалтерского учета предусмотрено нормативным регулированием для амортизируемых объектов.

Финансовый результат и амортизационная политика, а именно выбор её методов, тесно связаны, так как суммы начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам за отчетный период влияют на имущество организаций, который, в свою очередь, относится на финансовый результат деятельности организации. Наличие альтернативных методов амортизации, разрешенных государством, дает предприятию право выбора. При выборе способа начисления амортизации необходимо учитывать, что этот элемент затрат на производство в большинстве отраслей имеет довольно большой удельный вес.

Для амортизируемых объектов особое значение при рассмотрении данного вопроса может иметь способ списания стоимости таких объектов пропорционально объему продукции (работ, услуг). Этот способ дает наиболее точное сопоставление затрат на приобретенный амортизируемый объект с доходами, получаемыми от его эксплуатации в течение отчетного периода, при следующих условиях: срок полезного использования объекта непосредственно определяется количеством выпущенных при его участии единиц продукции, фактор морального износа не оказывает существенного влияния, а объем выпуска продукции в штуках надежно измеряется. Поэтому если предположить, что приобретение амортизируемых объектов осуществляется под интенсивную производственную программу организации, то теоретически возможен вариант, при котором рассматриваемый способ начисления амортизации обеспечит резкое увеличение затрат отчетного периода.

Способ уменьшаемого остатка, так же как и способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования в первый год своего применения резко увеличит расходы по обычным видам деятельности организации и тем самым снизит прибыль, исчисляемую по правилам ведения бухгалтерского учета. В то же время линейный способ обеспечит равномерное перенесение стоимости объектов основных средств на указанные расходы организации.

Из разрешенных нормативным регулированием способов начисления амортизации нематериальных активов наибольшее влияние на величину финансовых результатов оказывает способ ее начисления, исходя из сроков полезного использования, и способ уменьшаемого остатка. Методика расчета амортизации способом уменьшаемого остатка аналогична одноименному способу начисления амортизации для основных средств. Можно утверждать, что это один из ускоренных способов амортизации, так как в первые годы эксплуатации объект нематериальных активов амортизируется интенсивнее. Применение вышеназванных способов обеспечивает увеличение затрат и уменьшение финансового результата.

Товарно-материальные ценности – наиболее ликвидные активы организации (за исключением денежных средств). Их реальные остатки и стоимость являются важными показателями для финансового анализа. Таким образом, правильный учет МПЗ очень важен вследствие существенного влияния правильности расчета товарных запасов на финансовую отчетность и финансовый результат деятельности организации.

Оценка товарно-материальных ценностей при их выбытии методом ФИФО в условиях инфляции позволяет снизить себестоимость готовой продукции (работ, услуг) и увеличить сумму остатка товарно-материальных ценностей. При использовании метода ФИФО величина финансового результата будет существенно выше, чем при использовании двух других способов. В условиях инфляционной экономики ведение учета с использованием этого метода приведет к наивысшему показателю валовой прибыли. Использование способа средней себестоимости обеспечивает более равномерное включение материальных затрат в себестоимость изготавливаемой продукции.

От правильного выбора варианта учета затрат в конечном счете будет зависеть финансовый результат деятельности организации. Рационально сформированная себестоимость по подразделениям, видам продукции и по организации в целом позволяет принимать верные управленческие решения, связанные с оптимизацией себестоимости.

Если фактическая себестоимость единицы продукции превышает ее нормативную себестоимость, то при нормативном методе учета себестоимость всей реализованной продукции будет выше. Причем чем больше фактическая себестоимость отличается от нормативной и чем больше нереализованной готовой продукции остается на складе, тем больше будет различаться размер прибыли, исчисленной двумя разными методами, и тем ниже будет денежная оценка остатка готовой продукции на складе. И наоборот, если фактическая величина себестоимости единицы продукции меньше нормативной, т. е. в случае отрицательного отклонения (экономия фактических затрат по сравнению с нормативом), прибыль от реализации продукции при нормативном методе учета будет больше, чем при учете по фактической себестоимости, а денежная оценка остатка нереализованной продукции – выше.

Это важнейшее обстоятельство необходимо принимать во внимание при обосновании решений по выбору учетной политики организации (использовать или не использовать нормативный метод учета).

Более того, применение нормативного метода учета выпуска продукции может привести к нежелательному результату. Речь идет о том, что в отраслях, характеризующихся постоянно высокими объемами затрат и колебаниями объемов сбыта (из-за сезонности, неэффективности управления, постоянных изменений платежеспособного спроса и т. п.), эта методика в том случае, когда отклонения имеют большой удельный вес в себестоимости, будет приводить к увеличению убытка от реализации. Причем чем выше доля отклонений в себестоимости и чем сильнее размах колебаний, тем больший размер убытка может быть получен.

Признание расходов с помощью способа «direct-costing» позволяет увеличить расходы отчетного периода и тем самым снизить сумму финансового результата. Соответственно, признание расходов на основе способа формирования полной себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг) увеличивает сумму финансового результата.

Резервирование средств может осуществляться за счет отнесения сумм на уменьшение финансовых результатов. Создание таких резервов может преследовать две цели. Первая цель — уточнение сумм оборотных активов, под которые они создаются, т. е. для формирования у пользователей бухгалтерской информации реального представления о стоимости активов, отраженных в бухгалтерской отчетности. Вторая цель — создание дополнительных (по сравнению с обычным порядком ведения деятельности) финансовых ресурсов. Это обусловлено тем, что то или иное событие может произойти в будущем (неоплата контрагентом поставленной продукции, неожиданные потери от падения ценных бумаг). Все это обусловливает целесообразность, а в некоторых ситуациях и необходимость создания резервов. Такие резервы получили название оценочных резервов.

Наиболее востребованным на практике является резервирование сумм под сомнительные долги, осуществляемое на счете «Резервы по сомнительным долгам». Это объясняется тем, что данный резерв выполняет обе указанные выше цели. Кроме уточнения суммы дебиторской задолженности созданный резерв служит средством погашения невостребованных в срок долгов, а нормы законодательства по налогообложению прибыли в уставленных пределах принимают к учету расходы, послужившие источником созданного резерва, при формировании налогооблагаемой базы. Таким образом, резерв по сомнительным долгам позволяет организации заранее уменьшить свою прибыль на сумму просроченной дебиторской задолженности, еще не списав ее.

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги создаются под потенциальное обесценение собственных вложений в ценные бумаги и учитываются на счете «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». С помощью данного резерва в бухгалтерском балансе формируется реальная стоимость финансовых вложений в ценные бумаги на основе их учетной стоимости.

Организации могут создавать резервы под снижение стоимости сырья, материалов, топлива, незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т. п. Необходимость создания таких резервов диктуется правилами оценки ресурсов в обороте, представляемых в бухгалтерской отчетности. Согласно этому правилу запасы материалов и иных аналогичных средств в обороте подлежат отражению в бухгалтерском балансе по наименьшей из двух оценок: фактической себестоимости приобретения (заготовления) или цене возможной продажи (рыночной). Для обобщения информации о резервах под снижение стоимости средств в обороте применяется счет «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Общим для указанных счетов является то, что резервы, учитываемые на них, создаются за счет отнесения сумм резервов на прочие расходы организации. Тем самым суммы, учтенные на счетах рассматриваемых резервов, уменьшают величину финансовых результатов отчетного периода. Соответственно отказ от использования в учетной политике оценочных резервов увеличивает сумму конечного финансового результата на сумму возможных резервов.

Существование множества способов учета предоставляет свободу выбора в отражении фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском деле. Влияние различных способов учета на доход или себестоимость, а значит, и на финансовый результат может быть довольно значительным в зависимости от целей деятельности организации.

Таким образом, в зависимости от выбора конкретных элементов из каждого способа ведения бухгалтерского учета и периода отражения в бухгалтерской отчетности напрямую зависит величина формируемого финансового результата, исчисленного по правилам ведения бухгалтерского учета. Используя проведенный анализ, можно составить алгоритм сочетаний элементов, выбранных из рассмотренных способов ведения бухгалтерского учета, позволяющих сформировать как максимальную, так и минимальную величину финансового результата.

Корягина К.

Аудиторские процедуры - это порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита.

К основным процедурам относятся:

• Инспектирование (проверка записей, документов, материальных активов);

 Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. Оно позволяет получить документальные аудиторские доказательства. Инспектирование материальных активов позволяет получить надежные аудиторские доказательства относительно их существования, но не обязательно относительно собственности на них или стоимостной оценки.       Аудитору следует:       - проверить правильность записей в инвентаризационных описях;       - проверить соответствие инвентаризационных описей унифицированным формам;       - проверить фактическое наличие материальных ценностей;       - проверить реальность финансовых обязательств.

• Наблюдение

 Наблюдение представляет собой взгляд на процесс, выполняемый другими лицами (персоналом экономического субъекта). Например, наблюдение за процессом проведения инвентаризации в ходе аудиторской проверки позволяет аудитору инспектировать имущество и финансовые обязательства, наблюдать за соблюдением установленного руководством аудируемого лица порядка проведения инвентаризации.      В процессе наблюдения за проведением инвентаризации экономическим субъектом аудитору следует зафиксировать в рабочих документах факт соблюдения или несоблюдения установленного порядка проведения инвентаризации.

• Запрос

Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах и за пределами места нахождения аудируемого лица. Запросы могут быть различными: от официальных письменных запросов, адресованных третьим лицам, до неофициальных устных запросов, адресованных работникам аудируемого лица.

• Подтверждение 

  Подтверждение представляет собой ответ на запрос подтвердить информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях. Ответы на запросы могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал, или которые подтверждают аудиторские доказательства.       Аудитору следует разослать письменные запросы:       - дебиторам и кредиторам с целью подтверждения числящейся в бухгалтерском учете задолженности;       - арендаторам, переработчикам сырья, покупателям (на товары отгруженные, на которые право собственности к ним не перешло) и пр. с целью подтверждения находящегося у них имущества;       - арендодателям, давальцам и пр. с целью подтверждения факта нахождения у аудируемого лица имущества, не принадлежащего ему на праве собственности;

• Пересчет 

Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.       Аудитору следует принять участие:       - в проведении контрольных измерений (взвешивание, пересчет) с целью проверки надежности средств контроля и соответствия фактического наличия данным бухгалтерского учета;       - в проведении контрольных расчетов создаваемых резервов, числящихся на счетах бухгалтерского учета и отраженных в первичных документах.

• Аналитические процедуры 

Это анализ и оценка полученной информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей с целью выявления необычных и (или) не правильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операциях, а также выявление причин таких ошибок и искажений.

К основным видам аналитических процедур относят:

1. Сравнение фактических показателей отчетности с плановыми, определенными аудируемым лицом;

2. Сравнение фактических показателей отчетности с прогнозными, определенными аудитором;

3. Сравнение фактических показателей отчетности со среднеотраслевыми;

4. Сравнение фактических показателей отчетности с нормативными;

5. Анализ их изменений с течением времени и расчет связанных с ними относительных коэффициентов.

Приказом Минфина России от 28.06.2010 г. № 63н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ( ПБУ 22/2010) утверждены новые правила по исправлению ошибок в бухгалтерском учете. Данный Приказ зарегистрирован Минюстом России 30.07.2010 г. № 18008.

Если компания выявит ошибку в бухгалтерском учете и отчетности, то с годовой отчетности за 2010 г. она обязана внести исправления. Алгоритм исправления ошибок зависит от того, когда обнаружены ошибки и насколько они существенны.

1. Ошибка найдена до даты подписания отчетности.  Если ошибка найдена в текущей отчетности до окончания года, то ее исправляют в том месяце, в котором она выявлена. Оформляют исправления ошибки бухгалтерской справкой.  Когда ошибка найдена после окончания текущего года, но до даты подписания отчетности руководителем и главным бухгалтером, ее требуется исправить декабрем прошлого года. Оформляют исправления ошибки бухгалтерской справкой. 

2. Ошибка найдена после подписания, но до утверждения отчетности.  Порядок исправления зависит от того, существенна ошибка или нет. Оценить существенность должна сама компания. Можно, например, закрепить в учетной политике критерии по каждой неточности или принимать по ошибкам отдельные решения и фиксировать их в бухгалтерских справках. Лучше фиксировать существенность ошибок бухгалтерскими справками. «Цена» ошибки предшествующего года не должна быть слишком высокой, иначе, несущественных ошибок в течение года может накопиться много и это может серьезно исказить отчетность текущего года.  Существенную ошибку предшествующего года, выявленную до даты утверждения отчетности, исправляют записями за декабрь прошлого года. Если отчетность была передана внешним пользователям, то ее необходимо заменить.  Несущественную ошибку предшествующего года исправляют в месяце выявления ошибки. 

3. Ошибка найдена после утверждения отчетности.  Алгоритм исправления ошибок также зависит от значимости неточности.  Существенную ошибку прошлого года исправляют в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях будет счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Необходимо откорректировать вступительное сальдо по статьям баланса на начало отчетного года. Например, в 2011 году компания обнаружила, что в 2008 году не отразила расходы на услуги. Компания в балансе за 2011 год на сумму ошибки одновременно уменьшает входящее сальдо по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и входящее сальдо по статье «Дебиторская задолженность».  Несущественную ошибку предшествующего года исправляют в том же порядке, что и до утверждения отчетности, то есть в месяце выявления ошибки.

Алексеева С.В.