Учет финансовых вложений

58 Счет (активный).

Нормативный документ – ПБУ 19/2 утвержден приказом Минфина от 10.12.02 №126н.

К финансовым вложениям относятся:

• инвестиции организаций в ц.б.;

• депозиты в банках;

• взносы в УК др. организаций;

• предоставление займов др. организациям;

• дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования –БУ договора цессии.

В соответствии с ПБУ 19/2 вложения считаются финансовыми лишь в случае, если одновременно выполняются условия:

• вкладывая деньги, организация рассчитывает получить доход;

• организация может подтвердить свое право не только на само вложение, но и на его результаты;

• риск, связанный с такими вложениями, несет сама организация.

К финансовым вложениям НЕ относятся:

• собственные акции, выкупленные для продажи или аннулирования;

• товарные векселя;

• ювелирные изделия и произведения искусства, которые приобретены не для основной деятельности;

• приобретенное имущество, предназначенное для сдачи в аренду.

Ценная бумага – это денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ.

Финансовые вложения подразделяются на:

• долгосрочные;

• краткосрочные.

Долгосрочные финансовые вложения учитываются на счете 58 в составе внеоборотных активов. Внеоборотные активы - активы с продолжительностью использования более одного года (долгосрочные финансовые вложения, нематериальные активы, основные средства, прочие долгосрочные активы).

Краткосрочные финансовые вложения учитываются на счете 58 в составе оборотных активов. Оборотные активы - средства, заключенные в производственных запасах предприятия, незавершенном производстве, запасах готовой и отгруженной продукции, в дебиторской задолженности, а также наличные деньги в кассе и денежные средства на счетах предприятия.

58 А "Финансовые вложения"
Д	К
Сн - величина финансовых вложений на начало периода
Поступление финансовых вложений (приобретение ц.б., вложения в УК, предоставление займов и др.)	Выбытие финансовых вложений (погашение и продажа ц.б., возврат вкладов, займов и др.)
Ск - - величина финансовых вложений на конец периода

К счету 58 открываются субсчета:

1. Паи и акции;

2. Долговые ц.б.;

3. Предоставленные займы;

4. Вклады по договору простого товарищества.

Оценка ценных бумаг

При оценке ц.б. учитываются следующие показатели:

1. Номинальная стоимость – сумма, обозначенная на бланке ц.б. Суммарная стоимость всех ц.б. по номинальной стоимости отражает величину УК.

2. Эмиссионная стоимость – отражает продажу ц.б. при ее первичном размещении. Разница м/у указанными видами оценки ц.б., умноженная на их количество, составляет эмиссионный доход, который учитывается на счета 83.

3. Рыночная, продажная, курсовая стоимость – цена, определяемая как результат котировки ц.б. на вторичном рынке. Она отражает равновесие м/у спросом и предложением в интервале времени.

4. Ликвидационная стоимость – стоимость реализованного имущества ликвидируемой организации в фактических ценах (выплачивается на 1 ц.б.);

5. Балансовая стоимость – определяется по данным баланса путем деления собственных источников имущества на количество выпущенных ц.б. (III раздел).

Учет акций

Акция – это эмиссионная ц.б., закрепляющая право ее владельца (акционера) на получение части прибыли АО в виде дивидендов, на участие в управлении, на получение части имущества в случае ликвидации. Выпуск акций на предъявителя разрешается в определенном проценте к оплаченной величине уставного капитала.

Виды акций:

• именные,

• на предъявителя,

• обыкновенные,

• привилегированные.

Приобретение акций

1. Отражение покупной стоимости приобретенных акций

Д58/1 К51,50,52,01,10,41… - фактическая покупная стоимость

НДС по приобретению финансовых вложений не облагается и не учитывается в их стоимости!!!

2. Начисление дивидендов Д76 К91/1

3. Получение дивидендов Д51,52 К76

Продажа акций

1. Отражается продажная стоимость акций Д76 К91/1

2. Одновременно списывается балансовая стоимость проданных акций

Д91/2 К58/1

3. Затраты, связанные с продажей Д91/2 К50,51,76,60…

4. Определен финансовый результат

Д91/9 К99 – прибыль

Д99 К91/9 – убыток

5. Эмиссионный доход - на счете 83

Д50,51 К83

Учет облигаций

Облигация – ц.б., подтверждающая обязательства возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента.

Виды облигаций:

• именные,

• на предъявителя,

• процентные,

• беспроцентные,

• государственные,

• частные

Приобретение облигаций

Они приходуются по дебету счета 58 (Д58) по фактическим затратам, состоящим из покупной цены и расходов по их приобретению.

Покупная стоимость может отличаться от номинальной. В дальнейшем покупная стоимость приобретенных облигаций доводится до их номинальной цены.

Наступление срока погашения облигаций позволяет списать их по номинальной стоимости. Разница м/у фактической и номинальной стоимостью д.б. самортизирована (списана) так, чтобы до наступления срока их погашения балансовая стоимость облигаций равнялась номинальной.

НДС по этим операциям не начисляется!!!

Здесь возможны 2 варианта:

1. Если облигации приобретаются по стоимости, больше номинальной, то фактическая стоимость доводится до номинальной путем списания части разницы м/у стоимостями в момент получения процента за счет полученного дохода (доход ↓);

2. Если облигация приобретается по стоимости меньше, чем номинальная, т.е. со скидкой, то покупная цена доводится до номинальной до наступления срока погашения путем повышения процента дохода в течение срока владения облигацией.

Пример 1:

Организация приобрела облигацию за 25 000 руб. Номинальная стоимость – 23 000. Доход от облигации – 10% годовых. Выплаты производятся 2 раза в год. Срок погашения облигации – 4 года.

1. Д58/2 К51 – 25 000

2. Д76,51 К91/1 – 1 150 (23 000 · 10% / 2 – каждые полгода)

3. Д91/2 К58/2 – 250 ((25 000 – 23 000) / 4 / 2 – каждые полгода)

4. Д91/9 К 99 – 900 (1 150 – 250)

Пример 2:

Организация приобрела облигации на 3 года с ежегодной выплатой дохода 6%, номинальная стоимость – 30 000, покупная – 27 000.

1. Д58/2 К51 – 27 000

2. Д76,51 К91/1 – 1 800 (30 000 · 6%)

3. Д58/2 К91/1 – 1 000 (разница 3 000 в течение 3-х лет)

4. Д91/9 К99 – 2 800 (1 000 + 1 800)