Временные разницы

Виды ВР:

1. Вычитаемые;

2. Налогооблагаемые

Вычитаемые временные разницы

Вычитаемые ВР возникают, если расходы в БУ признаются раньше, чем в НУ.

ОНА = ВВР · НП

Д09 К68 - ОНА

ВВР – вычитаемая временная разница;

ОНА – отложенный налоговый актив;

НП – налог на прибыль (24%).

Пример: Убыток от продажи ОС признается в том мес., когда продали ОС (в БУ), а в НУ этот убыток будет списан в течение оставшегося срока службы объекта.

ОНА формируется, когда:

• Суммы амортизации, которые начислены в БУ превышают суммы, начисленные в НУ;

• Коммерческие и управленческие расходы в БУ и НУ списываются по-разному;

• Переносится на будущее убыток, который ↓ налогооблагаемые доходы в последующих отчетных периодах;

• Предприятие, использующее кассовый метод в БУ включает в затраты стоимость МЦ, которые еще не оплачены и др.

Налогооблагаемые временные разницы

Разница возникает, если расходы в БУ меньше или признаются позже, чем в НУ, а доходы, наоборот.

ОНО = ВНР · НП

Д68 К77 - ОНО

ВНР – вычитаемая налоговая разница;

ОНО – отложенное налоговое обязательство.

ОНО возникает, когда:

• Сумма амортизации, начисленная в НУ больше, чем в БУ;

• % по выданным займам начисляются ежемесячно, а должник погасил их единовременно (при кассовом методе);

• % по кредиторской задолженности в НУ включаются в состав внереализационных расходов, а в БУ – в стоимость ОС или МЦ;

• В БУ затраты отражаются в составе расходов будущих периодов, а в НУ списываются сразу.

46