34.(Вп). Принципы и задачи документальной ревизии

Документальная ревизия — это система контрольных мероприятий по проверке финансово-хозяйственной деятельности организации или пред­приятия, в рамках которых за определенный период устанавливается дос­товерность отчетности, законность и результативность совершенных хозяйственных операций и правомерность, эффективность действий выпол­няющих их должностных лиц путем использования криминалистических и экономических методов исследования документов.

При проведении документальных ревизий бухгалтер-ревизор обязательно использует различные методы фактического контроля. Он имеет право:

• самостоятельно определять формы и методы проверки;

• получать разъяснения ответственных лиц по возникающим вопросам;

• получать по письменному запросу необходимую информацию от треть­их лиц.

На практике сформировались следующие основные задачи, решаемые в ходе проведения документальной ревизии:

• проверка законности произведенных данным учреждением или хозяйст­венной организацией операций и соблюдение финансовой дисциплины;

• выявление хищений и нецелевого использования средств руково­дством (менеджментом) предприятия. При этом органы, проводящие ревизию, должны четко представлять, что хищения в крупных разме­рах, как правило, тщательно скрываются и при поверхностной про­верке выявить такие факты очень трудно;

• контроль над своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета, бюджетов субъектов федерации и ис­полнительных органов местного самоуправления;

• законность и правильность действий должностных лиц при выполне­нии служебных обязанностей;

• проверка финансово-хозяйственной деятельности предприятия и со­ответствие осуществляемой деятельности предприятия учредительным документам.

На первом этапе проводятся также неотложные контрольные действия. На втором этапе ревизии главное внимание уделяется текущей (еже­дневной, еженедельной, ежемесячной) отчетности предприятия перед головной организацией. При наличии явных нарушений и искажений в текущей отчетности ревизор обязан принять незамедлительные меры к выявлению причин искажения отчетных данных.- Только после этого он может перейти к проведению следующего этапа.

Третий этап проведения документальной ревизии подразделяется на две стадии: общего и детального исследования хозяйственной деятельно­сти организации:

• на стадии общего исследования объекта оценивается реальное состояние учета и внутреннего контроля, корректируется программа ревизии;

• для детального исследования используются возможности как эконо­мического, так и финансового анализа на основе данных внутренней отчетности организации с привлечением данных бухгалтерского учета.

На стадии детального исследования проверка операций осуществляет­ся по первичным бухгалтерским документам. Здесь вначале применяют простейшие приемы формальной, нормативной и арифметической про­верки, помогающие выделить сомнительные документы, которые затем подвергают более тщательному исследованию.

Четвертый этап — систематизация результатов и составление итого­вых материалов по документальной ревизии — накопительные ведомости (описи), рабочие журналы (дневники), промежуточные акты ревизии.

При постановке вопроса о возбуждении уголовного дела по материалам ревизии необходимо обратить внимание на следующие обстоятельства:

• привлекались ли к ревизии заинтересованные должностные лица?

• в полном ли объеме исследовал ревизор бухгалтерские документы?

• имеется ли заключение ревизора по прилагаемым объяснениям?

• имеются ли подписи этих лиц в акте и приложены ли их письменные объяснения по поводу выявленных нарушений?

• подписан ли акт ревизии другими должностными лицами организации?

• утвержден ли акт ревизии руководителем ревизуемой организации?