З пост. – сумма постоянных затрат (на весь объем продукции или услуг).

Данная модель позволяет выявить основные факторы, влияющие на общую сумму затрат, и оценить степень влияния каждого фактора. Таким образом, общая сумма затрат может измениться в связи с изменением физического объема реализации продукции (услуг), структуры продукции (услуг), уровня переменных затрат на единицу продукции (услуг) и суммы постоянных затрат на весь объем продукции (услуг).

Затраты на 1 рубль объема реализации продукции или услуг (З) является как важнейшим показателем себестоимости и эффективности хозяйственной деятельности предприятия в целом, так как показывает взаимосвязь между затратами и производственными результатами:

З = С  V, где

С – общая сумма затрат (полная себестоимость), V – объем реализации продукции (услуг).

Более детальная факторная модель показателя затрат на 1 рубль реализации продукции (услуг) принимает следующий вид:

З = [S(Qi x З пер.i) + З пост.] / [SQi x Цi], где

Цi – цена реализации единицы продукции (услуг) i-го вида.

Затраты на 1 рубль объема реализации продукции (услуг) зависят от следующих факторов: физического объема реализации продукции (услуг), структуры продукции (услуг), уровня переменных затрат на единицу продукции (услуг), суммы постоянных затрат на весь объем продукции (услуг), цены единицы продукции (услуг).

Показатель себестоимости единицы продукции или услуг (Сi) анализируют с помощью следующей факторной модели:

Сi = C / Q = З пер.i + З пост.i, где

З пер.i – переменные затраты на единицу продукции или услуг i-го вида (определяется методом прямого счета),

З пост. i – постоянные затраты на единицу продукции или услуг i-го вида (рассчитывается на весь объем, а затем перераспределяется на единицу продукции или услуг пропорционально какой-либо выбранной базе).

11.5. Анализ отдельных видов затрат в себестоимости продукции (услуг)

В процессе этого анализа необходимо выявить влияние основных факторов на формирование отдельных статей затрат, составляющих себестоимость продукции (услуг).

При анализе прямых затрат, которые, как правило, являются и переменными (материальных затрат, затрат на оплату труда), следует выделять и учитывать объемный фактор.

Так, общая сумма материальных затрат зависит от физического объема реализации продукции (услуг), структуры продукции (услуг) и уровня материальных затрат на единицу продукции (услуг).

Уровень материальных затрат в свою очередь зависит от количества израсходованных материальных ресурсов на единицу продукции (услуг) и среднего уровня цен на материальные ресурсы.

Расход материальных ресурсов на единицу продукции (услуг) зависит в основном от их качества и применяемой на предприятии технологии производства.

Средний уровень цен на материальные ресурсы зависит от конъюнктуры рынков сырья и материалов, уникальности применяемых ресурсов, возможности замены одного вида ресурсов другим, удаленности от источников (поставщиков) материальных ресурсов, инфляционных факторов и т.п.

В себестоимости отдельных видов продукции (услуг) значительный удельный вес занимают затраты на топливо и электроэнергию для технологических целей, которые также относятся к материальным затратам.

Изменение затрат на топливо и электроэнергию происходит вследствие изменения расхода этих ресурсов и средней стоимости единицы потребляемых ресурсов (всего объема потребляемых ресурсов за единицу времени). Поэтому очень важным этапом анализа является контроль за потреблением ресурсов. В качестве методов контроля может применяться нормирование. Изменение средней стоимости потребляемых ресурсов происходит, как правило, в связи с изменением тарифов.

Анализ затрат на оплату труда тесно связан с анализом формирования и использования фонда оплаты труда работников.

Общая сумма затрат на оплату труда зависит от физического объема реализации продукции (услуг), структуры продукции (услуг) и уровня затрат на оплату труда на единицу продукции (услуг).

Уровень затрат на оплату труда на единицу продукции (услуг) определяется трудоемкостью производства и уровнем оплаты труда за 1 час или 1 человеко-час. Уровень трудоемкости зависят в основном от технико-организационного уровня предприятия, а уровень оплаты труда – от квалификации работников и сдельных расценок.

Анализ косвенных затрат, которые практически не зависят от изменения физического объема реализации продукции (услуг), обычно проводится по составляющим их статьям. Приведем основные статьи для анализа косвенных затрат.

Сумма начисленной амортизации зависит от количества амортизируемого имущества, его стоимости, срока полезного использования и способа начисления амортизации.

Затраты на аренду помещений и иного имущества зависят от размера арендованной площади (количества арендованного имущества) и стоимости 1 кв. м. арендованной площади (единицы арендованного имущества).

Затраты на текущий и профилактический ремонт зависят от объема ремонтных работ, степени их сложности, стоимости запчастей и прочих материалов, необходимых для ремонта, стоимости ремонтных работ (если ремонт проводится с привлечением сторонних специализированных организаций).

Затраты на оплату труда управленческого персонала зависят от численности данной категории персонала и размера средней зарплаты (окладов, доплат, премий).

Затраты на рекламу зависят от объема работ, связанных с проведением рекламной кампании, и стоимости каждого мероприятия кампании.

В процессе дальнейшего анализа косвенных затрат необходимо выяснить причины перерасхода или экономии средств по отдельным статьям.

В заключение анализа подсчитываются резервы возможного сокращения затрат по каждой статье и разрабатываются конкретные мероприятия по их освоению.