11.3. Анализ структуры себестоимости продукции (услуг)

Структура себестоимости продукции (услуг) представляет собой соотношение отдельных видов затрат в их общем объеме.

В отечественной практике для оценки структуры себестоимости принято в основном использовать группировку по элементам затрат (при анализе себестоимости единицы продукции или услуг – по калькуляционным статьям расходов).

Груп­пировка затрат по экономическим элементам предусматривает их объединение по признаку однородности, вне зависимости от места их возникновения. Она позволяет определить эффективность использования ресурсов, материалоемкость, трудоемкость, фондоемкость производства. В ней показывается объем затрат. Однако эта группировка не отражает связи затрат с результатами деятельности, не объясняет их целесообразности.

Основные элементы затрат (смета затрат):

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• суммы начисленной амортизации;

• прочие затраты (арендная плата; оплата коммунальных услуг; налоги, включаемые в себестоимость; страховые платежи; расходы на рекламу; расходы на проведение маркетинговых исследований и др.)

Группировка затрат по статьям калькуляции обеспечивает выделение затрат, связанных с производством отдельных видов продукции (услуг), то есть по местам их возникновения. Перечень статей себестои­мости различается по отраслям.

Данная группировка затрат позволяет определить:

• технологическую себестоимость (прямые затраты на производство продукции и услуг);

• цеховую себестоимость (прямые затраты на производство продукции и услуг и общецеховые расходы);

• производственную себестоимость (прямые затраты на производство продукции и услуг, общецеховые расходы, общепроизводственные и общехозяйственные расходы);

• полную себестоимость (прямые затраты на производство продукции и услуг, общецеховые, общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы).

На структуру себестоимости продукции (услуг) влияют конкретные условия хозяйственной деятельности предприятия и различные факторы, к которым можно отнести: специфику отрасли, географические и природно-климатические условия, технико-организационный уровень предприятия и др.

Практически для всех предприятий сферы услуг характерен большой удельный вес общехозяйственных расходов (как следствие высокой арендной платы и платежей за коммунальные услуги). Значительный удельный вес в себестоимости производственных видов услуг (по ремонту и изготовлению изделий) занимают затраты на материалы, покупные изделия и полуфабрикаты (запчасти). Затраты на оплату труда занимают значительный удельный вес в себестоимости непроизводственных видов услуг.

11.4. Анализ основных показателей себестоимости продукции (услуг)

Основными (обобщающими) показателями себестоимости продукции (услуг) являются:

• общая сумма затрат (полная себестоимость);

• затраты на 1 рубль объема реализации продукции (услуг);

• себестоимость единицы продукции (услуг).

Общая сумма затрат или полная себестоимость (С) определяется путем суммирования затрат, сгруппированных по элементам затрат, калькуляционным статьям расходов или иным способом. Изменение полной себестоимости можно проследить по изменению тех или иных статей затрат.

В настоящее время для анализа себестоимости используют также ряд факторных моделей. Например, факторная модель общей суммы затрат принимает следующий вид:

С = (Qi x З пер.i) + З пост., где

Qi – объем реализации продукции или услуг i-го вида в натуральном выражении,

З пер.i – переменные затраты на единицу продукции или услуг i-го вида,