3. Финансовая несостоятельность предприятия
В условиях неудовлетворительного финансового положения многих предприятий весьма актуальными становятся вопросы финансовой несостоятельности (банкротства) и возможные правонарушения при этом.
Нормативную основу составляют Федеральный закон “О несостоятельности (банкротстве)” и статьи УК по банкротству: ст. 195 “Неправомерные действия при банкротстве”; ст. 196 “Преднамеренное банкротство”; ст. 197 “Фиктивное банкротство”.
Под несостоятельностью (банкротством) понимается признанная арбитражным судом или объявленная должником неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и/или исполнить обязанность по уплате обязательных платежей. Таким образом, банкротство может быть установлено как в форме признания (решения) арбитражного суда, так и в форме объявления (решения) должника. При отсутствии возраже-ний кредиторов должник-юридическое лицо может объявить о своем банкротстве и добровольной ликвидации.
В качестве должника признается юридическое лицо, не способное удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и/или исполнить обязанность по уплате обязательных платежей в течение трех месяцев с момента наступления даты их исполнения.
Денежное обязательство представляет собой обязанность должника уплатить кредитору определенную денежную сумму по гражданско-правовому договору и по иным основаниям, предусмотренным Гражданским кодексом.
Обязательные платежи — это налоги, сборы и иные обязательные взносы в бюджеты и во внебюджетные фонды в порядке и на условиях, которые определяются законодательством Российской Федерации.
Состав и размер денежных обязательств и обязательных платежей определяются на момент подачи в арбитражный суд заявления о признании должника банкротом. Во внимание принимается размер денежных обязательств, в том числе размер задолженности за переданные товары, выполненные работы и оказанные услуги, суммы займа с учетом процентов, подлежащих уплате должником, за исключением обязательств перед гражданами за причинение вреда жизни и здоровью, обязательств по выплате авторского вознаграждения, а также обязательств перед учредителями (участниками) должника - юридического лица, вытекающих из такого участия. Подлежащие уплате за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежного обязательства неустойки (штрафы, пени) не учитываются при определении размера денежных обязательств.
Размер обязательных платежей принимается во внимание также без учета установленных законодательством штрафов (пени) и иных финансовых (экономических) санкций.
Размер денежных обязательств по требованиям кредиторов считается установленным, если он подтвержден вступившим в законную силу решением суда или документами, свидетельствующими о признании должником этих требований.
Таким образом, основной признак банкротства — это неспособность хозяйствующего субъекта удовлетворить требования кредиторов и исполнить обязанность по уплате обязательных платежей в течение трех месяцев с момента наступления даты их исполнения.
Вышеуказанная неспособность или способность детерминирована платежеспособностью хозяйствующего субъекта, т. е. возможностью своевременно и полностью выполнить свои финансовые обязательства. Платежеспособность в области долговых обязательств выражает его ликвидность, т. е. способность в данный момент произвести платежи, погасить долговые обязательства.
Ликвидность зависит от величины задолженности (обязательств) и объема ликвидных средств, к которым относятся денежные средства в кассе, на счетах в банке, ценные бумаги и легко реализуемые элементы оборотных средств.
Для оценки финансового состояния предприятия и установления структуры его баланса используют показатели коэффициента текущей ликвидности и коэффициента обеспеченности собственными средствами.
Основанием для признания структуры баланса неудовлетворительной, а предприятия неплатежеспособным является наличие коэффициента текущей ликвидности на конец отчетного периода менее 2, а коэффициента обеспеченности собственными средствами — менее 0,1.
Коэффициент текущей ликвидности характеризует общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств предприятия. Он определяется как отношение фактической стоимости находящихся у предприятия оборотных средств в виде производственных запасов, готовой продукции, денежных средств, дебиторских задолженностей и прочих оборотных активов (сумма итогов II и III разделов актива баланса) к наиболее срочным обязательствам предприятия в виде краткосрочных кредитов банков, краткосрочных займов и различных кредиторских задолженностей (итог II раздела пассива баланса за вычетом строк 500, 510, 730, 735, 740).
Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует наличие собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для его финансовой устойчивости. Он определяется как отношение разности между объемами источников собственных средств (итог I раздела пассива) и фактической стоимостью основных средств и прочих внеоборотных активов (итог I раздела актива) к фактической стоимости находящихся в наличии у предприятия оборотных средств в виде производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, денежных средств, дебиторской задолженности и прочих оборотных активов (сумма итогов II и III разделов актива).
К неправомерным действиям при банкротстве относятся: сокрытие имущества или имущественных обязательств, сведений об имуществе, его размере, местонахождении либо иной информации об имуществе; передача имущества в иное владение, отчуждение или уничтожение, фальсификация бухгалтерских и иных учетных документов, отражающих хозяйственную деятельность, если эти действия совершены руководителем или собственником организации-должника при банкротстве или в предвидении банкротства и причинили крупный ущерб.
В этой части ст. 195 УК речь идет об уменьшении конкурсной массы должника как фактической, так и документальной, как в процессе банкротства, так и в предвидении банкротства. Конкурсную массу составляет все имущество должника, имеющееся на момент открытия конкурсного производства и выявленное в ходе конкурсного производства.
Как мы уже говорили, имущество предприятия – это его активы, т.е. нематериальные активы, основные и оборотные средства, финансовые вложения. Поэтому при выявлении и расследовании данного правонарушения и следует определить действия руководителя или собственника организации-должника по уменьшению активов.
В этой же части ст. 195 речь идет не только об уменьшении имущества, но и о сокрытии имущественных обязательств должника. Имущественные обязательства представляют собой пассивы, состоящие из заемных и привлеченных средств, включая кредиторскую задолженность.
Во второй части ст. 195 говорится о неправомерном удовлетворении имущественных требований отдельных кредиторов руководителем или собственником организации-должника либо индивидуальным предпринимателем, знающим о своей фактической несостоятельности, заведомо в ущерб другим кредиторам, а равно принятие такого удовлетворения кредитором, знающим об отданном ему предпочтении несостоятельным должником в ущерб другим кредиторам, если эти действия причинили крупный ущерб.
Неправомерное удовлетворение представляется как погашение имущественных требований отдельных кредиторов в нарушение установленного порядка.
Для квалификации данных действий должника необходимо использовать реестр требований кредиторов, который ведет арбитражный управляющий. В реестре указываются сведения о каждом кредиторе, размере его требований по денежным обязательствам и обязательным платежам, об очередности удовлетворения каждого требования.
Очередность удовлетворения требований кредиторов установлена ст. 10 Закона о банкротстве:
— в первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни и здоровью, путем капитализации повременных платежей;
— во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, и по выплате вознаграждений по авторским договорам;
— в третью очередь удовлетворяются требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества должника;
— в четвертую очередь удовлетворяются требования по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды;
— в пятую очередь производятся расчеты с другими кредиторами.
Поэтому исходя из установленной очередности, перечня кредиторов, размеров их требований и фактически произведенных удовлетворений можно определить неправомерное удовлетворение отдельных кредиторов и нанесенный ущерб.
В статье 196 квалифицируются признаки преднамеренного банкротства, т. е. умышленного создания или увеличения неплатежеспособности.
Как мы уже отмечали, основанием для определения неплатежеспособности предприятия являются показатели ликвидности и обеспеченности оборотными средствами. Рассчитываются эти показатели как отношение оборотных средств и срочных обязательств. Поэтому действия по созданию или увеличению неплатежеспособности сводятся, с одной стороны, к изъятию, иммобилизации оборотных средств, а с другой стороны — к увеличению срочных обязательств.
В статье 197 фиктивное банкротство понимается как заведомо ложное объявление руководителем или собственником коммерческой организации, а равно индивидуальным предпринимателем о своей несостоятельности в целях введения в заблуждение кредиторов для получения отсрочки или рассрочки причитающихся кредиторам платежей или скидки с долгов, а равно для неуплаты долгов.
При наличии признаков банкротства руководитель может объявить о банкротстве должника и его ликвидации. Добровольное объявление о банкротстве может быть сделано на основании решения собственника имущества или органа, уполномоченного в соответствии с учредительными документами на принятие такого решения. При этом требуется письменное согласие всех кредиторов должника. При наличии письменного возражения хотя бы одного кредитора руководитель должника обязан обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании должника банкротом.
Признаки данного правонарушения отслеживаются по фактическому состоянию платежеспособности предприятия на момент объявления его банкротом.