Строительство основных средств

Строительные работы ваша организация может осуществлять:

• подрядным способом;

• хозяйственным способом.

Строительство подрядным способом

При подрядном способе строительства весь цикл строительных работ выполняет подрядная организация. Окончание работ оформляется актом с указанием договорной (сметной) стоимости строительства. На основании такого акта вы должны сделать проводки:

• Дебет 08 Кредит 60- отражена стоимость строительных работ;

• Дебет 19 Кредит 60- отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядной организации.

Сумму НДС, предъявленную подрядчиком, можно принять к вычету в обычном порядке, то есть после подписания акта выполненных работ и получения счета-фактуры (п. 5 ст. 172 НК РФ).

Пример

В марте ООО "Пассив" начало строительство здания ново го цеха. Для выполнения работ фирма привлекла подрядчика, который оценил свою работу в 35 400 000 руб. (в том числе НДС - 5 400 000 руб.).

В мае "Пассив" перечислил подрядчику предоплату в размере 100%.

Здание было построено в сентябре.

В этом месяце был подписан акт о выполненных работах, подрядчиком предъявлены документы на оплату работ и счет-фактура.

В этом же месяце "Пассив" подал документы для регистрации права собственности. Поэтому в налоговом и бухгалтерском учете амортизацию можно начислять с 1 октября.

Свидетельство о праве собственности на здание предприятие получило в ноябре.

В этом месяце здание отражается в бухгалтерском учете в составе основных средств.

Бухгалтер "Пассива" должен сделать такие проводки:

в мае

• Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51 - 35 400 000 руб. - перечислены деньги подрядчику;

в III квартале

• Дебет 08 Кредит 60 - 30 000 000 руб. (35 400 000 - 5 400 000) - отражены расходы по строительству;

• Дебет 19 Кредит 60 - 5 400 000 руб. - учтен НДС;

• Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" - 35 400 000 руб. - зачтена ранее перечисленная сумма предоплаты;

в ноябре

• Дебет 01 Кредит 08 - 30 000 000 руб. - здание учтено в составе основных средств.

• Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 5 400 000 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный подрядчику;

Создание основных средств хозяйственным способом

При хозяйственном способе все затраты, связанные со строительством (стоимость строительных материалов, заработная плата рабочих и т.п.), также учитывают по дебету счета 08. В учете это отражают так:

Дебет 08 Кредит 10 (02, 70, 69...)

- отражены затраты на строительные работы, выполненные собственными силами.

Стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления организации облагают налогом на добавленную стоимость (п. 1 ст. 146 НК РФ). НДС начисляют в последний день каждого квартала.

С 1 января 2009 г. НДС принимают к вычету в момент начисления. Дожидаться уплаты налога для принятия его к вычету больше не нужно. Сумму налога, которую вам предъявили продавцы строительных материалов, работ и услуг, можно принять к вычету сразу после их оприходования.

Пример

В мае ООО "Пассив" начало строить склад. В июле строительство было завершено. При этом большую часть работ фирма выполнила собственными силами. Расходы на строительство склада составили:

в мае:

покупка стройматериалов - 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.);

зарплата строителей (включая взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС (до 2010 г. они входили в состав ЕСН) и взносы по "травме" - 76 320 руб.;

покупка услуг по работе специализированной техники - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.);

в июне:

покупка стройматериалов - 519 200 руб. (в том числе НДС - 79 200 руб.);

зарплата строителей (включая взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС (до 2010 г. они входили в состав ЕСН) и взносы по "травме") - 69 950 руб.;

в июле:

зарплата строителей (включая взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС (до 2010 г. они входили в состав ЕСН) и взносы по "травме") - 52 000 руб.;

покупка услуг по работе специализированной техники - 94 400 руб. (в том числе НДС - 14 400 руб.).

В июне "Пассив" оплатил поставщикам стройматериалы на сумму 100 000 руб., в июле - 450 000 руб., а в августе - 323000 руб. Услуги подрядчиков полностью оплачены в августе.

Для упрощения примера предположим, что других операций у "Пассива" в этот период не было, а купленные материалы сразу использовались в строительстве.

Бухгалтер "Пассива" сделал в учете записи:

в мае

• Дебет 10-8 Кредит 60 - 300 000 руб. (354 000 - 54 000) - приняты к учету материалы;

• Дебет 19 Кредит 60 - 54 000 руб. - учтен НДС по стройматериалам;

• Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 54 000 руб. - принят к вычету НДС по стройматериалам;

• Дебет 08-3 Кредит 10-8 - 300 000 руб. - списаны на строительство стройматериалы;

• Дебет 08-3 Кредит 70, 69 - 76 320 руб. - начислена зарплата строителям, взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС (до 2010 г. они входили в состав ЕСН) и взносы по "травме";

• Дебет 08-3 Кредит 60 - 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - приобретены услуги;

• Дебет 19 Кредит 60 - 18 000 руб. - учтен НДС по услугам;

• Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 18 000 руб. - принят к вычету НДС по услугам;

в июне

• Дебет 10-8 Кредит 60 - 440 000 руб. (519 200 - 79 200) - приняты к учету материалы;

• Дебет 19 Кредит 60 - 79 200 руб. - учтен НДС по стройматериалам;

• Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 79 200 руб. - принят к вычету НДС по стройматериалам;

• Дебет 08-3 Кредит 10-8 - 440 000 руб. - списаны стройматериалы;

• Дебет 60 Кредит 51 - 100 000 руб. - оплачены стройматериалы;

• Дебет 08-3 Кредит 70, 69 - 69 950 руб. - начислена зарплата строителям с взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС (до 2010 г. они входили в состав ЕСН) и взносы по "травме";

• Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 177 529 руб. ((300 000 руб. + 76 320 руб. + 100 000 руб. + 440 000 руб. + 69 950 руб.) х 18%) - начислен НДС к уплате в бюджет по хозспособу за II квартал;

• Дебет 68 Кредит 19 субсчет "Расчеты по НДС" - 177 529 руб. - принят к вычету начисленный НДС за II квартал.

По итогам II квартала сумма НДС к возмещению из бюджета оказалась больше, чем к уплате на 151 200 руб. (177 529 - 177 529 - 54 000 - 18 000 - 79 200). Поэтому "Пассив" не должен перечислять в бюджет НДС за II квартал.

в июле

• Дебет 10-8 Кредит 60 - 80 000 руб. (94 400 - 14 400) - приобретены услуги;

• Дебет 19 Кредит 60 - 14 400 руб. - учтен НДС по услугам;

• Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 14 400 руб. - принят к вычету НДС по услугам;

• Дебет 60 Кредит 51 - 450 000 руб. - оплачены стройматериалы;

• Дебет 08-3 Кредит 70, 69 - 52 000 руб. - начислена зарплата строителям, взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС и взносы по "травме";

в августе

• Дебет 60 Кредит 51 - 323 200 руб. - оплачены стройматериалы;

• Дебет 76 Кредит 51 - 212 400 руб. - оплачены услуги подрядчиков;

в сентябре

• Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 23 760 руб. ((80 000 + 52 000) х 18%) - начислен НДС к уплате в бюджет по "хозспособу" за III квартал;

• Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 23 760 руб. - принят к вычету начисленный НДС за III квартал.

По итогам III квартала сумма НДС к возмещению из бюджета оказалась больше, чем к уплате на сумму 14 400 руб.

(23 760 - 23 760 - 14 400). Поэтому "Пассив" не должен перечислять в бюджет налог за III квартал.