Начисление амортизации для целей бухгалтерского учета

Существует три способа начисления амортизации нематериальных активов:

1. линейный;

2. способ уменьшаемого остатка;

3. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Компания должна выбирать способ начисления амортизации исходя из того, какие доходы она планирует получить от использования нематериального актива.

Способ начисления амортизации нужно ежегодно пересматривать.

По каждому активу компания должна пересчитывать сумму доходов, которую она планирует получить от нематериального актива.

Если прогнозируемый доход изменился, способ амортизации нужно тоже изменить.

Обратите внимание: если невозможно произвести расчет дохода, который компания планирует получить от использования нематериального актива, или этот расчет не является надежным, то амортизацию нужно начислять линейным способом.

Срок амортизации по приобретенной деловой репутации организации всегда устанавливают равным 20 годам (но не более срока деятельности вашей организации) (п. 44 ПБУ 14/2007).

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяют линейным способом.

Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в виде прочих доходов.

Линейный способ

Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное ее начисление в течение срока полезного использования нематериального актива.

Пример №4

ЗАО "Актив" приобрело у ОАО "Приборстрой" исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом N 1159113

Стоимость исключительного права согласно договору составила 100 000 руб.

Приняв нематериальный актив к учету, бухгалтер "Актива" сделал проводки:

• Дебет 04 Кредит 08-5- 100 000 руб. - объект нематериальных активов принят к бухгалтерскому учету (после регистрации договора в Роспатенте).

Договор об отчуждении исключительного права был зарегистрирован в Роспатенте 25 июля 2009 года.

Патент действует на всей территории Российской Федерации в течение 20 лет начиная с 25 июля 1999 года.

Таким образом, оставшийся срок действия патента составляет 10 лет.

В данном случае для ЗАО "Актив" срок полезного использования нематериального актива будет равен оставшемуся сроку действия патента, то есть 10 годам (120 мес.).

Годовая норма амортизации составит 10% (100% : 10 лет). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 10 000 руб. (100 000 руб. х 10%).

Ежемесячно в течение 10 лет бухгалтер "Актива" будет делать проводку:

• Дебет 20 (26, ...) Кредит 05- 833,3 руб. (10 000 руб. : 12 мес.) - начислена амортизация нематериального актива за отчетный месяц.

Способ уменьшаемого остатка

Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка рассчитывают исходя из остаточной стоимости нематериального актива. Для удобства воспользуемся формулой:

┌───────────────┐ ┌───────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────────┐

│ Сумма │ │ Первоначальная │ │ Коэффициент (не может быть больше 3) │

│ ежемесячных │ │ (остаточная) стоимость │ │ ──────────────────────────────────── │

│амортизационных│ = │ нематериального актива - │ Х │ Оставшийся срок │

│ отчислений │ │- Сумма начисленной амортизации│ │ полезного использования в месяцах │

└───────────────┘ └───────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────────┘

Пример №4

Воспользуемся данными примера №4. Предположим, что компания применяет коэффициент 2. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет рассчитываться так:

1-й месяц - 100 000 руб. х 2 : 120 мес. = 1666,66 руб.;

2-й месяц - (100 000 руб. - 1666,66 руб.) х 2 : 119 мес. = 1652,66 руб.;

3-й месяц - (98 333,34 руб. - 1652,66 руб.) х 2 : 118 мес. = 1638,66 руб.;

4-й месяц - (96 680,68 - 1638,66 руб.) х 2 : 117 мес. = 1624,65 руб.;

5-й месяц - (95 042,02 - 1624,65 руб.) х 2 : 116 мес. = 1610,64 руб. и т.д.

Данный способ позволяет полностью списать стоимость нематериального актива.