Списание расходов по неиспользуемым изобретениям

Если ваша фирма прекратила использование результатов НИОКР, то сумму затрат, которую вы еще не успели отнести на расходы по обычной деятельности, следует списать на счет 91 "Прочие доходы и расходы":

• Дебет 91-2 Кредит 04- списаны расходы по изобретениям, применение которых завершено.

Обратите внимание: порядок списания расходов по НИОКР в бухучете и налогообложении различен. Чтобы не вести отдельный налоговый учет, необходимо:

1. - списывать расходы линейным способом;

2. - установить срок списания один год;

3. - начать использовать изобретение с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором закончились работы.

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов»

Амортизация - это постепенное перенесение стоимости нематериального актива на себестоимость продукции (работ, услуг).

Вы должны начислять амортизацию по каждому нематериальному активу ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда вы приняли нематериальный актив к бухгалтерскому учету, то есть после того, как вы сделали проводку:

• Дебет 04 Кредит 08 - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.

Пример №1

Ваша организация приобрела исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом. 15 марта 2001 года договор об уступке патента был зарегистрирован в Роспатенте и нематериальный актив был принят к бухгалтерскому учету. Амортизацию этого нематериального актива вы должны начислять начиная с апреля 2001 года.

Начислять амортизацию перестают, если нематериальный актив:

1. полностью самортизирован;

2. списан с баланса (например, если фирма передала исключительное право на этот актив).

Прекратить начисление нужно с первого числа месяца, следующего за этим событием.

Пример №2

Ваша организация передала исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом, другому предприятию. Договор об отчуждении исключительного права был зарегистрирован в Роспатенте 15 сентября 2008 года. В этот день нематериальный актив был списан с баланса организации. Тем не менее, за сентябрь 2008 года амортизация поданному нематериальному активу должна быть начислена полностью.

Определение срока полезного использования

Для того чтобы начать списывать стоимость нематериального актива, необходимо установить срок его службы.

Срок службы нужно устанавливать в месяцах. Определяя срок службы нематериального актива, следует учитывать:

• срок действия прав. Например, срок, на который выдан патент или свидетельство о регистрации права на товарный знак;

• срок, в течение которого компания планирует получать доход. Для некоторых нематериальных активов срок их службы можно определить из того количества продукции, которое компания планирует получить при их использовании.

Фирма может менять срок службы и метод начисления амортизации нематериального актива. Ежегодно компания должна проверять, насколько актуален срок службы актива.

Если срок изменится, то компания должна пересмотреть его на предмет увеличения или уменьшения.

Корректировки, которые возникнут в связи с этим, нужно отразить в бухгалтерской отчетности на начало отчетного года (п. 27 ПБУ 14/2007).

Пример №3

ЗАО "Актив" принадлежит исключительное право на изобретение.

Первоначальная его стоимость 120 000 рублей.

Срок полезного использования изобретения - 5 лет (60 мес.), амортизацию начисляют линейным способом.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составляет 2000 рублей.

На 1 января отчетного года нематериальный актив использовали 24 месяца, сумма амортизации за это время составила 48 000 рублей.

Через год ЗАО "Актив" планирует прекратить использовать изобретение.

Поэтому срок полезного использования нематериального актива сократится с 5 до 3 лет.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений при новом сроке полезного использования составит 3333,33 руб. (120 000 руб. : 36 мес.), поэтому сумму амортизации, начисленную на 1 января отчетного года, нужно пересчитать:

3333,33 руб. х 36 мес. = 120 000 руб.

В бухгалтерском учете необходимо сделать запись в период с 31 декабря прошлого года по 1 января отчетного года:

• Дебет 84 Кредит 05- 72 000 руб.(120 000 руб. - 48 000 руб.) -доначислена амортизация за период использования нематериального актива.

Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования необходимо так же ежегодно проверять на предмет невозможности определить срок их службы.

Обратите внимание: в налоговом учете по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливают на 10 лет, но не более срока деятельности вашей компании (п. 2 ст. 258 НК РФ).

Амортизация для целей бухгалтерского учета и для налогообложения начисляется по-разному.