Что отнести к научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам

Все разработки фирма должна разделить на две категории:

разработки, по которым получен патент или свидетельство;

разработки, по которым свидетельства и патенты отсутствуют.

В первом случае разработки учитывают на счете 04 как нематериальные активы. Во втором случае новые изобретения также учитывают на счете 04, но в качестве расходов на НИОКР.

После того как работы по созданию той или иной разработки будут завершены и вы передадите ее в производство, надо сделать проводку:

• Дебет 04 Кредит 08-8- учтены затраты на НИОКР.

Обратите внимание: такую запись можно сделать только в том случае, если фирма использует новую разработку для производственных или управленческих нужд. Во всех остальных случаях затраты на НИОКР относят к прочим расходам.

Списание расходов на ниокр

Расходы на НИОКР списывают ежемесячно начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато применение результатов НИОКР.

Пример №7

В январе ЗАО "Актив" проводило работы по созданию нового вида материалов. Работы были завершены 25 января.

19 февраля материалы отпустили в производство.

Расходы на создание материалов будут списывать начиная с 1 марта.

Срок списания расходов фирма определяет самостоятельно. При этом он не может быть больше 5 лет.

Обратите внимание: срок списания затрат на НИОКР в налоговом учете не должен превышать одного года.

Есть 2 способа списания расходов:

1. линейный;

2. способ списания расходов пропорционально объему продукции.

Обратите внимание: в налоговом учете затраты на НИОКР можно списывать только линейным способом.

Выбранный способ списания расходов фирма должна применять в течение всего срока использования результатов НИОКР.

Линейный способ

Линейный способ предполагает равномерное списание расходов по НИОКР.

Ежемесячная сумма списания рассчитывается так:

┌────────────────────┐ ┌──────────────┐ ┌───────┐ ┌──────────────┐

│ Расходы на НИОКР, │ : │Выбранный срок│ : │ 12 │ = │ Ежемесячная │

│учтенные на счете 04│ │ списания │ │месяцев│ │сумма списания│

└────────────────────┘ └──────────────┘ └───────┘ └──────────────┘

Пример №8

ЗАО "Актив" разработало новую технологию производства надувных шариков. Расходы на разработку составили 875 000 руб.

Учетной политикой "Актива" предусмотрен линейный способ списания расходов. Срок списания - 5 лет.

Ежемесячно в течение 5 лет бухгалтер будет делать проводку:

• Дебет 20 Кредит 04- 14583 руб. (875 000 руб. : 5 лет : 12 мес.) - списаны затраты на разработку новой технологии.

Способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг)

При этом способе доля затрат на НИОКР, которая должна быть списана в отчетном году, определяется по формуле:

┌───────────────┐ ┌─────────┐ ┌────────────────┐ ┌───────────────┐

│ Предполагаемый│ │ │ │ Предполагаемый │ │ │

│объем продукции│ │ Расходы │ │объем продукции │ │ Доля расходов │

│ (работ, услуг)│ х │ на │...│ (работ, услуг) │ = │ на НИОКР │

│ в отчетном │ │ НИОКР │ │за установленный│ │ отчетного года│

│ периоде │ │ │ │период списания │ │ │

└───────────────┘ └─────────┘ └────────────────┘ └───────────────┘

В течение года расходы списывают равномерно в размере 1/12 годовой суммы.

Пример №9

В учете ООО "Пассив" на счете 04 числятся расходы на создание нового вида поливательной установки. Сумма расходов - 620 000 руб.

Экономический отдел фирмы на основании данных технической документации рассчитал, что установка должна быть полностью самортизирована (и непригодна для дальнейшего применения), когда с ее помощью будет выпущено 2400 единиц.

В первый год эксплуатации установки фактический выпуск продукции составил 1800 единиц. Ежемесячно бухгалтер организации будет делать проводку (предполагаем, что в течение года продукция производилась равномерно):

• Дебет 20 Кредит 04- 38 750 руб. (1800 шт. : 2400 шт. х 620 000 руб. : 12 мес.) - списаны расходы на НИОКР.

Во второй год выпуск составил 600 единиц. Ежемесячно бухгалтер будет делать запись:

• Дебет 20 Кредит 04- 12 917 руб. (600 шт. : 2400 шт. х 620 000 руб. : 12 мес.) - списаны расходы на НИОКР.