Тема 7 Классификация счетов б/у

1) классификация счетов по структуре и назначению

2) забалансовые счета

3) типовой план счетов б/у и инструкция по применению счетов б/у.

1 Вопрос

Классификация счетов б/у – группировка счетов по определенным признакам и установления общих свойств различные в групп- счетов, с целью их изучения и правильного применения. В настоящее время теория учета интересуется выяснения особенностей счетов в основном двух аспектов:

1) по их э. содержанию

2)по назначению и структуре

В основу группировки счетов 1) положено э. содержание объектов б/у, отражаемых на счетах. Эта группировка счетов дает ответ на вопрос: что учитывается на счете?

Группировка счетов 2) предусматривает их подразделение в зависимости от выполняемых функции в учетном процессе и отражения на них, тех или иных результатов. Эта группировка показывает: какового строение счета? Для получения каких показателей используется счет? Как получить (рассчитать) эти показатели? Данная группировка счетов отвечает на вопрос: что означают обороты и остатки по счетам?

По назначению и структуре счета подразделяются на 3 группы:

1. основные счета

2. регулирующие счета

3. операционные счета.

В свою очередь в группе операционных счетов выделяют:

1. Калькуляционные счета

2. Распределительные

3. Сопоставляющие

Основные счета – счета , на которых учитываются активы (средства орг-ции) и пассивы (источники средств орг-ции). В соответствии с чем, они делятся на активные, пассивные и активно-пассивные.

Активные: 01, 03 ,04 ,07 ,08 ,10 ,11 ,18 ,20 ,21 ,23 ,28 ,29 ,41 ,43 ,45 ,47 ,50 ,51 ,52 ,55 ,57 ,58

Пассивные счета: 80,82,83,84 (части прибыли)

Активно-пассивные: все счета 6 раздела планов счета (расчеты) теоретически - активно-пассивные, т.е. счета это группы, могут имеет либо дебетовое, либо кредитовое сальдо, либо и дебетовое и кредитовое.

В методических целях, к активным счетам можно отнести:71 (условно),73, 75.1, 76.3.

Условно - пассивные счета: 66, 67, 70, 75.2.

Счет, который может иметь либо дебетовое сальдо(подразделение).

Существование регулирующих счетов обусловлено методикой б/у – эти счета «искусственные», например, в РБ ОС нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности, весь срок их эксплуатации учитываются по первоначальной стоимости, а сумма износа (морального и физ) накапливается, соответственно на пассивном счете – 02 или на 05. Используя регулирующие счета остаточную (условно-фактическую) стоимость ОС, либо нематериальных активов можно рассчитать вычтя из суммы учтенные на основном счете (01,04, 03) суммы амортизации отраженная как сальдо на соответствующих регулирующие счета (02 или05), например, сальдо активного счета ОС – 01 на 1 ноября составляет 800 000 000. А сальдо пассивного счета -02 на первое ноября, составляет 85 000 000, исходя из этого остаточная стоимость (фактическая) ОС на 1. 11 составляет (800 000 000-85 000 000) = 715 000 000.

Исходя из примера, регулирующий счет – 02, не отражает ни средств, ни источников, а только уточняет (корректирует) оценку объекта.

Использование регулирующих счетов, обусловлено необходимостью (требования) определение фактической себестоимости имеющихся в орг-ции активов.

Счета 02 – Амортизация и 05 – пассивные контральные (против активных счетов).

Счет 81 – собственные акции (доли в уставном капитале) предназначен для учета акций данного предприятия выкупленных у акционеров. Эти акции в дальнейшем могут быть реализованы др акционерам или онулированы. В случае, если эти акции будут онулированы – это автоматически уменьшает сумму уставного капитала. 81 счет – контрпассивный, для того, чтобы определить реальную сумму уставного капитала на данный момент следует из суммы учтенный на счете 80 «уставный капитал» - (вычесть) 81 «собственные акции (доли в уставном капитале)».

А – предназначены для получения информации необходимой для исчисления стоимости произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. По дебету этих активных счетов отражают все затраты связанные с производством продукции (работ, услуг), а по кредиту – списывают фактическую себестоимость продукции выпущенной, выполненных работ. Сальдо этих счета только дебетовое, показывает сумму затрат по незавершенных работах. К калькуляционным счетам отн-тся счета – 08, 20, 23, 29 и др.

В – предназначены для учета и контроля отдельных затрат орг-ции и обеспечения правильности их распределения по объектам учета. Эти счета в свою очередь, делятся на 2 группы:

-собирательно-распределительные – счета, которые предназначены для аккумулирования (сбора ) затрат, с целью последующего распределения по объектам калькуляции. К этой группе отн-тся: 25 счет. По дебету этого счета в течении месяца собираются затраты связанные с производственным процессом, но которые невозможно отнести на определенный вид продукции, например амортизация здания, цеха, расходы на отопления, освещение, канализация, амортизация оборудования на которых выпускается несколько видов продукции, ЗА начальника цеха, обслуживающего персонала. По окончанию месяца, затраты , собранные по дебету этого счета, распределяются пропорционально обоснованной э. базе и списываются на аналитические счета открытее синтетическому счету – 20, т.е. сальдо по счету -25 на конец месяца отсутствует, в отличие от счета – 20 – сальдо которого отражает остаток незаверршенног производства.

- бюджетно-распределительные счета, предназначенный для распределения доходов (расходов) между отчетными периодами. Счета – 97 – расходы буд периодов, предназначен для того чтобы учесть расходы, которые начислены или уплачены для обеспечения работу орг-ции в будущем. Например, уплачены суммы за подписку на периодическую литературу вперед за квартал, например в ноябре оплачено 600 000 за журнал «Главный бухгалтер». Дебет счета – 97, кредит – 51 на 600 000. Эта сумма будет отражена в балансе на счете 97 и в ноябре и в декабре, в январе будет составлена запись: дебет счета – общехоз затраты и кредит счета- 97 на 200 000. Такую же запись бухгалтер составит в феврале, марте и на 1 апреля сальдо по аналитическому счету – расходы на подписку, открытому к счету – 97 – будет отсутствовать.

Доходы буд периодов – 97 – этот счет пассивный на нем отражается сумма доходов которые организация будет получать в буд периодах, например на складе обнаружена недостача готовой продукции, стоимость ее – 50 000.

Хоз операции:

1. факт недостачи готовой продукции дебет – 94, кредит – 49 на 50 000, согласно законодательству недостача готовой продукции виновным лицом должна возмещаться по ценам реализации. В данном случае стоимость недостающей готовой продукции по ценам реализации – 80 000 и НДС – 20%. Материально- ответственное лицо должен возместить - 96 000.

2. отражается задолженность материально- ответственного лица за допущенный ущерб от недостачи не готовой продукции. Дебет – 73.2 – 96 000, кредит – 94 – 50 000, кредит – 97 – 30 000, кредит – 68 – 16 000 (это сложная бухгалтерская запись). Э. сущность: увеличиласб задолженность работника материально-ответственого в свяхи с недостачей, с др стороны, списывается сумма на несенного ущерба, увеличивается сумма доходов буд периодов и увелич сумма задолженности бюджету по НДС

3. материльно-ответствоееное лицо внес сумму погашения в кассу

Дебет – 50, кредит – 73.2 на 96 000. Э. сущность: с одной стороны увелич сумма в кассе, с др стороны уменьшилась сумма дебеторской задолженности работника.

4. дебет – 98, кредит – 90.7 на 30 000. Э. сущность: уменьшилась сумма доходов буд периодов, увеличил доходы по текущей деятельности

5. переданы деньги из кассы в банк. Дебет – 51, кредит – 50 на 96 000

6. погашена задолженность бюджету по НДС. Э. сущность: кредиторская задолженность бюджету уменьшилась и уменьшилась сумма на р/с на 16 000.

С –делятся на:

• Операционно-результатные

• Финансово-результатные

Характерной особенность операционно-результатных счетов явл то, что и по дебету и по кредиту счета отражается определенный процесс в одном и том же объеме, но в различных оценках, что и дает возможность выявить результат этого процесса. Примером, явл счета – 90, 91.

В б/у процесс реализации готовой продукции, неиспользуемых в орг-ции активов (материалов, ОС, нематериальных активов и ценных бумаг и т.п.), условно разделяется на 2операции:

1) отражение задолженности покупателей за реализованные активы, например, реализована готовая продукция на 1 000 000 руб, себестоимость реализованной продукции – 600 000, НДС – 160 000 и разница между отпускной ценой и фактической стоимостью = 240 000

1. отражается задолженность покупателя за реализованную продукцию (момент реализации - отгрузка). Дебет – 62, кредит – 90 на 1 000 000.

2. отражается задолженность покупателя за отпущенную отгруженную ему продукцию, в связи с реализацией продукции, с др стороны списывается фактическая себестоимость реализованной продукции. Дебет – 90, кредит -43 на 600 000.

3. отражается задолженность бюджету по НДС, в связи с реализацией готовой продукции.

Дебет – 90, кредит – 68 на 160 000.

4. орг-ции добавила к фактической себестоимости готовой продукции 240 000, за счет этой разницы она покрыла общехоз затраты (50 000) и расходы на реализацию продукции – 80 000.

5. списывается сумма общехоз затрат. Дебет – 90, кредит – 26 на 50 000. Э. сущность: списывается (уменьшается) сумма общехоз затрат в связи с реализацией продукции

6. списывается сумма расходов. Дебет – 90, кредит – 44 на 80 000.

ДЕБЕТ КРЕДИТ

2. 600 000 3. 160 000 4. 80 000 5. 50 000 6. 80 000	1. 1 000 000
890 000

Получили прибыли. Переносится на счет – 99 сумма прибыли от процесса реализации продукции. Дебет – 90, кредит – 99 на 110 000. В настоящее время, с введением субсчетов – 7 и 8 к счету 90, э. содержание несколько завуалировано.

Счет – 91 – операционно-результатный предназначен для отражения операций связанных с реализацией активов, кроме на промышленном предприятий готовой продукции, например, реализован объект основных средств первоначальная стоимость ОС – 27 000 000, сумма накопленной амортизации к моменту реализации объекта составляет – 20 000 000.

Хоз операции:

1. отражается задолженность покупателя за отпущенные ему объект ОС. Дебет – 62, кредит -91 на 27 000 000. Э. сущность: увеличилась задолженность покупателя, в связи с реализацией объекта ОС.

2. списывается (уменьшается) сумма накопленной амортизации к моменту продажи. Дебет – 02, кредит – 91 на

3. начисляется задолженность бюджету по НДС. Вытаскиваем суммы выручки НДС. 27 000 000 *20/ 120=4 500 000. Дебет – 91, кредит – 68 на 4 500 000.

4. списывается первоначальная (учетная) стоимость объекта ОС. Дебет – 91, кредит – 01 на 27 000 000.

Дома сделать самолетик

Финансово-результатный счет – 99 – прибыли и убытки теоретически активно-пассивные (по кредиту учит прибыли орг-ции, а по дебету- убыток), т.е. предполагается,что он имеет 2 аналитических счета пассивынй – прибылт и активный-убытоу, но в методических целях мы будем рассматривать счет 99, как сет пассивный, т.е. по кредиту будем отражать увелич прибыли, а по дебету ее уменьшение.

Счет 99 – в течении года может иметь либо дебетовое сальдо, либо кредитовое. По окончанию года счет – 99 «закрывается», т.е. сумму прибыли (убытка) переносят на счет 84. Особенность счета записи по дебету и кредиту счета -99, в течении года производят накопительным способом, т.е. вся сумма прибыли полученная в течении года будет отражатся по кредиту счета, и наоборот. А сальдо на конец месяца прибыли(убыток) рассчитв по дебету и кредиту счета. В методических целях финансово-результатный счет – 84, тоже будем рассматривать как счет активный, т.е. по кредиту увелич нераспределение прибыли, по дебету-уменьшение.