7 Налогообложение при выполнении ремонтных работ

Сущ-т 2 способа учета Z на проведение ремонта:

1.списание фактических Z на Сб

2. создание резерва на ремонт

Выбор способа зависит, в том числе от масштабов предприятия. Небольшим орг.с незначительным объемом рем.работ выгоднее сразу включать Z в Сб.

Крупным орг.где предусмотрены плановый ремонт и проведение стоит, дорого целесообразно создавать резерв (формирование его позволит изменить сроки уплаты на лога на Пр).

Списывая равномерно в течение года отчисления в резерв на (прочие расходы), орг.тем самым уменьшает текущие платежи по налогу на Пр.

Формирование резерва

В соответствии со ст.324 НК РФ (гл.25) резерв формируется за счет отчислений производимых в тчение года на последний день соответствующего отч.периода (мес.,квартал).

Размер отчислений рассчитывается исходя из:

- ∑ первонач. стоимости всех амортизируемых ОС, введенных в эксплуатацию да начала года в котором образуется резерв;

- норматива отчислений, утверждаемого самой орг.в приказе по учетной политике.

При определении последнего (норматива отчислений в резерв) предприятие должно установить предельную ∑ отчислений исходя из:

- периодичности ремонта;

- частоты замены узлов детали;

- сметной стоимости ремонта.

∑ резерва не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние 3 года.

В первые годы деятельности орг. не в праве создавать для целей налогообложения резерв расх.на ремонт ОС:

- в первые годы деятельности, расходы на ремонт ОС рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических Z.

Для правильного формирования резерва на тек.год орг.необходимы след.данные:

- первонач. стоимость амортизац. ОС на начало года (определяется на основании данных налог.учета по состоянию на 1 янв.тек.года);

- факт.∑ расходов на ремонт, в том числе за предыдущие 3 года;

- количество ремонтов в том числе приходящихся на тек.год;

- сметная стоимость ремонта.

Общая ∑ резервов в течение года списывается на расходы равными долями (либо ежемес. по 1/12, либо ежекварт. по ¼ в зависимости от того, как предприятие распол. С бюджетом по налогу на Пр.) на последующий день соответствующего отч.периода.по окончании года орг.должна сравнить ∑ начисленного в теч.года резерва и ∑ факт.расходов на ремонт.

Если факт. ∑ расх.на ремонт за год превысит ∑ созданного резерва, то 31 дек. СО должна вкл. ∑ превышения в состав прочих расходов.

Если ∑ факт. расходов на ремонт окажется меньше ∑ созданного в теч.года резерва,то неиспользованный остаток резерва подлежит включению в состав доходов орг. на последнюю дату тек. налогового периода, т.е.на 31 дек.

Неиспользованная ∑ резерва не подлежит включению в состав тек. налогового периода, если предприятие осуществляет накопление ср.для финансирования капит.ремонта в теч.более одного налогового периода.

Если у предпр. имеются ОС по которым планируются особо сложные и дорогие виды капит.ремонта, то оно должно определить ∑ дополнительных отчислений в резерв путем деления общей ∑ ремонта по этим объектам на количество лет, между которыми происходят указанные виды ремонта. Полученная ∑ дополн.отчислений в резерв прибавляется к ∑ резерва.