3.4. Прогнозирование затрат на производство на основе информации за предшествующий период

Эффективность управленческих решений зависит от качества управления затратами по отношению к объему производства.

Для прогнозирования затрат предприятия, возникающих при производстве продукции заданного объема, затраты необходимо разделить на постоянные и переменные.

Для разделения затрат на постоянные и переменные в целях планирования и контроля можно использовать метод «высокий — низкий», позволяющий спрогнозировать изменение общих затрат в зависимости от изменения объема производства, переменных за­трат и постоянных затрат.

Метод применим, если известна информация о затратах орга­низации в целом и объеме производства за период, а также о ми­нимальном и максимальном объемах производства и соответст­вующих затратах за единичные периоды, входящие в рассматри­ваемый период. Суть метода рассмотрим на примере.

3.5. Оценка безубыточности производства продукции

Для определения безубыточности производства продукции рассмотрим взаимосвязь между выручкой, прибылью, переменны­ми и постоянными затратами.

Общие затраты производства, которые делятся на постоянные (ПОСТЗ) и переменные затраты (ПЕРЗ), можно представить в ви­де равенства:

ЗАТ = ПЕРЗ + ПОСТЗ, или ЗАТ = Р₁ х К + ПОСТЗ,

где P₁ — переменные затраты на единицу изделия;

К — объем производства.

Выручка от реализации определяется отношением

В = Ц х К,

где Ц — цена единицы изделия.

Тогда связь между прибылью, выручкой, постоянными и пере­менными затратами характеризуется соотношением:

ПРП = В - ПЕРЗ - ПОСТЗ, или ПРП = В – Р₁ х К - ПОСТЗ.

Оценим влияние выручки и затрат на прибыль исходя из пред­положения, что прибыль предприятия должна быть неотрицатель­ной, т.е. ПРП ≥ 0.

Пусть прибыль предприятия равна нулю: ПРП = 0.

В этом случае выручка предприятия равна затратам, т.е. пред­приятие имеет нулевую прибыль: ПРБ = 0, В = ЗАТ.

Рассмотрим основные показатели, характеризующие такую си­туацию.

1. Удельная маржинальная прибыль.

Разность между ценой единицы продукции и переменными за­тратами на ее производство называется маржинальной прибылью на единицу продукции, или удельной маржинальной прибылью

(МПР₁ = Ц – Р₁ ).

2. Критический объем производства.

Объем производства и реализации, при котором предприятие имеет нулевую прибыль, называется критическим — Ккр (точка безубыточности).

Значение критического объема производства (Ккр) определя­ется из соотношения

Ккр = ПОСТЗ : (Ц – P₁), Ккр = ПОСТЗ : МПР₁

С увеличением критического объема снижается прибыль пред­приятия. Основными факторами, влияющими на величину крити­ческого объема производства, являются:

• увеличение постоянных затрат, приводящее к увеличению критического объема производства; соответственно с уменьшени­ем постоянных затрат уменьшается критический объем производ­ства;

• увеличение переменных затрат на единицу продукции при неизменной цене, приводящее к увеличению критического объема производства; соответственно с уменьшением переменных затрат на единицу продукции уменьшается критический объем производ­ства;

• увеличение цены реализации при неизменных переменных затратах на единицу продукции, приводящее к уменьшению крити­ческого объема производства.

Очевидно, что критический объем производства уменьшается в том случае, если темп роста постоянных затрат меньше, чем темп роста маржинального дохода на единицу продукции.

3. Запас производственной прочности.

Разность между фактическим (Кфакт) и критическим объемом производства (Ккр) характеризует запас прочности производства в натуральном выражении (ЗПП):

ЗПП = Кфакт - Ккр.

Если Кфакт > Ккр, то от производства и реализации продукции предприятие получает прибыль; если значение ЗПР отрицательное, то предприятие от производства и реализации данной продукции имеет убытки.

При Кфакт > Ккр можно задать диапазон производственной прочности (ДПП) и уровень производственной безопасности (Упрб):

ДПП = (Ккр; Кфакт); Упрб = (Кфакт - Ккр) : Кфакт.

Чем больше значение Упрб, тем эффективнее производство и сбыт данной продукции.

4. Маржинальная прибыль.

Разность между выручкой от продаж и переменными затратами называется маржинальной прибылью (МПР). Это та часть выручки от реализации продукции, которая остается на покрытие посто­янных затрат и образования прибыли:

МПР = В - ПЕРЗ, МПР = ПОСТЗ + ПРП.

Маржинальная прибыль на фактический объем производства определяется по формуле

МПРП = Кфакт х (Ц – ПЕР₁).

5. Критический объем выручки.

Критический объем выручки (или порог рентабельности) (Вкр), при которой прибыль равна нулю, определяется по формуле

Вкр = ПОСТЗ : (1 - ПЕРЗ : В), или Вкр = ПОСТЗ х В : МПР.

6. Запас финансовой прочности.

Разность между фактической и критической выручкой характе­ризует запас финансовой прочности предприятия (ЗФП):

ЗФП = Вфакт - Вкр.

Если значение запаса финансовой прочности отрицательное, то основная деятельность предприятия является убыточной. Если значение ЗФП > 0, то производственная деятельность предпри­ятия неубыточная. В этом случае можно определить диапазон фи­нансовой прочности:

ДФП = Вкр : Вфакт,

а также уровень финансовой безопасности:

Уфпр = Вфакт - Вкр : Вфакт.

Чем меньше значение порога рентабельности, тем больше за­пас финансовой прочности, тем выше уровень финансовой неза­висимости.

Снижение порога рентабельности происходит, если:

• доля переменных затрат в выручке от реализации имеет тен­денцию к снижению;

• уменьшаются в динамике постоянные затраты предприятия;

• темп роста постоянных затрат меньше, чем темп роста раз­ности между выручкой от реализации и переменными затратами.

Чем меньше значение показателя критической выручки, тем большая часть выручки остается на погашение постоянных затрат и образование прибыли.

Рассмотрим пример на безубыточность деятельности.