Контрольні запитання

1. Перелічіть види платежів за ресурси та послуги.

2. Вкажіть хто є платниками плати за землю.

3. Як визначаються ставки земельного подату?

4. Який розмір ставки податку за земельні ділянки, грошову оцінку яких не проведено?

5. В якому випадку до ставок податку застосовують коефіцієнти?

6. Хто звільняться від сплати земельного податку?

7. Як проводиться індексація нормативної грошової оцінки земель

8. Вкажіть порядок обчислення плати за землю.

9. Терміни сплати плати за землю.

10. В чому полягає суть орендної плати?

11. Назвіть платники та об’єкти оподаткування плати за користування надрами.

12. Як визначити вартість одиниці видобувної корисної копалини?

13. Ставки плати за користування надрами для видобування корисних копалин.

14. Вкажіть порядок сплати податкових зобов’язань.

15. За якою формулою визначається розрахункова вартість одиниці відповідного виду видобутої корисної копалини (мінеральної сировини)

16. Хто є платниками збору за спеціальне використання води.

17. Перелічіть об’єкти оподаткування збором за спеціальне використання води.

18. В якому випадку збір не справляється?

19. Охарактеризуйте порядок обчислення і сплати збору за спеціальне використання води.

20. Вкажіть платників збору за спеціальне використання лісових ресурсів.

21. Охарактеризуйте порядок обчислення і сплати збору за спеціальне використання лісових ресурсів.

22. Хто є платниками державного мита?

23. Вкажіть дії, за які справляється державне мито.

Тема 8: Спеціальні податкові режими Спрощена система оподаткування доходів фізичних і юридичних осіб Фіксований сільськогосподарський податок

Л. 5. Л.9 ст.155-165.

Л.11. ст.. 153-155, 160-180

Основні терміни, поняття:спрощена система оподаткування, єдиний податок, роботодавець, фіксований сільськогосподарський податок, нормативна грошова оцінка земель, податковий період.

1. Спрощена система оподаткування

Сьогодні поряд із загальною функціонує спрощена системи оподаткування обліку та звітності. Першим кроком у запровадженні спеціальних методів оподаткування стало прийняття у 1998р. Указу Президента України №727/98 "Про спрощену систему оподаткування, обліку і звітності суб'єктів малого підприємництва", іменовану в народі "єдиним податком".

Головною метою запровадження спрощеного режиму оподаткування було досягнення більше соціальних, ніж економічних цілей. Така спрощена система для суб'єктів малого підприємництва мала забезпечити реалізацію принципу соціальної справедливості оподаткування, завдяки зниженню податкового навантаження й спрощенню механізму адміністрування сплати податків. а також створено близько 500 тис. нових робочих місць.

Реформування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності сьогодні є одним із найбільш дискусійних і водночас важливих напрямів податкової реформи. За більш, ніж 12 років свого існування ця система практично не вдосконалювалася, хоча за цей час обросла численними проблемами, що знизили її ефективність, деформували цілі та завдання її запровадження.

Відсутність будь-яких суттєвих кроків щодо реформування спрощеної системи оподаткування протягом тривалого періоду обумовлена тим, що це питання зачіпає інтереси майже 2,5 млн громадян (1,3 млн підприємців та 1,2 млн найманих працівників), а тому будь-які ініціативи в даній сфері, особливо непопулярні, завжди знаходяться під тиском політичних чинників.

Наразі через недосконалість спрощеної системи оподаткування негативні наслідки відчувають і бізнес, і уряд. Ключовими проблемами, що погіршили ефективність спрощеної системи оподаткування доцільно назвати:

–звуження реальних обсягів обороту товарів та послуг, що дають право підприємцям на застосування спрощеної системи оподаткування. Починаючи з 1998р., коли була запроваджена спрощена система оподаткування, індекс споживчих цін зріс у 5,5 разу, мінімальна заробітна плата – у 20 разів. Попри стабільність граничної межі доходу, яка дає можливість застосовувати спрощену систему оподаткування (для фізичних осіб-підприємців– 500тис. грн, для юридичних осіб – 1млнгрн), висока інфляція знизила реальний допустимий показник більш, ніж у п’ять разів. Як наслідок, у період економічного зростання (2000-2008рр.) суб’єкти малого бізнесу в умовах стрімкого зростання оплати праці мали скорочувати свої реальні обороти для того, щоб залишитися на спрощеній системі оподаткування. Фактично, спрощена система оподаткування наразі відіграє дестимулюючу роль, тобто стримує розвитк та зміцнення малого бізнесу.

– низьку фіскальну ефективність. Унаслідок інфляційного чинника знижуються і реальні доходи бюджету від справляння єдиного податку, при ставці від 20 до 200грн. Фактично, з кожним роком реальні доходи бюджету від єдиного податку занижувалися;

• мінімізацію оподаткування. Значна частина суб’єктів підприємницької діяльності, які застосовують спрощену систему оподаткування, займаються мінімізацією оподаткування власного доходу, або є учасниками схем ухилення від сплати податків.

18 листопада 2011 року, Президент підписав Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності»

Нові правила для спрощенців набули чинності 1 січня 2012 року.

З 1 січня 2012 року замість двох категорій платників єдиного податку – фізичних та юридичних осіб – з’явилися чотири.

Таблиця 5

Групи	Кількість найманих працівників	Доход за календарний рік	Ставка ЄП, %
1 (підприємці)	-	≤ 150 тис.грн	від 1 - 10% від мінімальної ЗП
2 (підприємці)	10 осіб	≤ 1 млн.грн	від 2 – 20% від мінімальної ЗП
3(підприємці)	20 осіб	≤ 3 млн.грн	а) 3% від доходу у разі сплати ПДВ; б) 5% від доходу у разі включення ПДВ до складу єдиного податку
4 (юридичні особи)	50 осіб	≤ 5 млн грн

Не можуть бути платниками єдиного податку юридичні особи та фізичні особи - підприємці, які здійснюють:

1) діяльність з організації, проведення азартних ігор;

2) обмін іноземної валюти;

3) виробництво, експорт, імпорт, продаж підакцизних товарів (крім роздрібного продажу паливно-мастильних матеріалів в ємностях до 20 літрів та діяльності фізичних осіб, пов'язаної з роздрібним продажем пива та столових вин);

4) видобуток, виробництво, реалізацію дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, у тому числі органогенного утворення;

5) видобуток, реалізацію корисних копалин;

6) діяльність у сфері фінансового посередництва, крім діяльності у сфері страхування, яка здійснюється страховими агентами, визначеними Законом України "Про страхування", сюрвейєрами, аварійними комісарами та аджастерами, визначеними розділом III цього Кодексу;

7) діяльність з управління підприємствами;

8) діяльність з надання послуг пошти та зв'язку;

9) діяльність з продажу предметів мистецтва та антикваріату, діяльність з організації торгів (аукціонів) виробами мистецтва, предметами колекціонування або антикваріату;

10) діяльність з організації, проведення гастрольних заходів.

Для обрання або переходу на спрощену систему оподаткування суб'єкт господарювання подає до органу державної податкової служби заяву про застосування спрощеної системи оподаткування за формою, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 20.12.2011 № 1675, у якій зазначаються такі відомості:

• найменування суб'єкта господарювання, код за ЄДРПОУ (для юридичної особи) або прізвище, ім'я, по батькові фізичної особи - підприємця, реєстраційний номер облікової картки платника податків (ідентифікаційний номер) або серія та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання в установленому порядку відмовилися від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків);

• дані документа, що підтверджує державну реєстрацію юридичної особи або фізичної особи - підприємця відповідно до закону;

• податкова адреса суб'єкта господарювання;

• місце провадження господарської діяльності;

• види господарської діяльності, обрані фізичною особою – підприємцем, згідно з КВЕД ДК 009:2005, у разі здійснення виробництва – також види товару (продукції), що нею виробляються;

• ставки єдиного податку або зміна ставки, обрані суб'єктами господарювання;

• кількість осіб, які одночасно перебувають з фізичною особою - підприємцем у трудових відносинах, та середньооблікова чисельність працівників у юридичної особи;

• дата (період) обрання або переходу на спрощену систему оподаткування.

Заява подається суб’єктом господарювання до органу державної податкової служби особисто або поштою.

Суб'єкт господарювання, який є платником інших податків і зборів відповідно до норм Кодексу, може прийняти рішення про перехід на спрощену систему оподаткування один раз протягом календарного року шляхом подання заяви до органу державної податкової служби не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного календарного кварталу.

Платники єдиного податку можуть самостійно відмовитися від спрощеної системи оподаткування у зв'язку з переходом на сплату інших податків і зборів, визначених Кодексом (за умови відсутності непогашених податкових зобов'язань чи податкового боргу з єдиного податку та/або інших податків і зборів, які платники єдиного податку сплачують відповідно до глави 1 розділу ХІV Кодексу), з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому подано заяву щодо відмови від спрощеної системи оподаткування у зв'язку з переходом на сплату інших податків і зборів.

Для відмови від спрощеної системиоподаткування суб’єкт господарювання не пізніше ніж за10календарних днів до початку нового календарного кварталу (року) подає до органу державної податкової служби заяву.

Спрощена системаоподаткуваннязвільняє від сплати: (рисунок 22)

Рисунок 22Види податків, від яких звільняється платник єдиного податку

Термін сплати єдиного податку для платників єдиного податку залежить від обраної групи єдиного податку.

Термін сплати єдиного податку для для платників єдиного податку 1 і 2 групи (підприємців):до 20 січня включно за січень.Відповідно, якщо не буде інших роз’яснень- “сплачують єдиний податок шляхом здійснення авансового внеску не пізніше 20 числа (включно) поточного місяця” потрібно розуміти таким чином: слово “авансом” означає- потрібно сплатити до 20 числа місяця за який йде сплата єдиного податку.

Тобто:

• за лютий єдиний податок треба сплатити до 20 лютого,

• за березень єдиний податок треба сплатити до 20 березня 

Термін сплати єдиного податку для платників єдиного податку 3 та 4 групи (пп.295.3. НКУ): протягом 10 календарних днів після граничного строку подання податкової декларації за податковий (звітний) квартал

Відповідно, виходить, що пп.295.3. НКУ дає можливість платникам єдиного податку 3 та 4 груп сплачувати єдиний податок за 1 квартал 2012 року (січень, лютий, березень) – тількив травні 2012 року (строк сплати єдиного податку 20 травня, але сплатити потрібно не пізніше 18.05 (19.05, 20.05- субота, неділя)).А поки можна працювати і накопичувати інформацію про обороти на єдиному податку. Щоб працювати на єдиному податку в 2012 році- потрібно було податизаяву на єдиний податокдо 25.01.2012

Платники єдиного податкупершої та другої групта платники єдиного податкутретьої групи, які не є платниками податку на додану вартість, ведуть книгу обліку доходів шляхом щоденного, за підсумками робочого дня, відображення отриманих доходів.

Форма книги обліку доходів, порядок її ведення затверджуються Міністерством фінансів України.

Платники єдиного податку третьої групи, які є платниками податку на додану вартість, ведуть облік доходів та витратза формою та в порядку, встановленому Міністерством фінансів України.

Платники єдиного податкупершої групи,якщо вони не допустили перевищення протягом року граничного обсягу доходу та/або не перешли самостійно на сплату податку за ставками другої або третьої групи, подають до органу державної податкової служби податкову декларацію платника єдиного податку у строк, встановлений для річного податкового (звітного) періоду, в якій відображаються обсяг отриманого доходу, щомісячні авансові внески.

У разі перевищення протягом року граничного обсягу доходу або самостійного прийняття рішення про перехід на сплату податку за ставками, встановленими для платників єдиного податку другої або третьої групи платники єдиного податку першої групи подають до органу державної податкової служби податкову декларацію у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду (протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу).

Платники єдиного податку другої – третьої групи подають до органу державної податкової служби податкову декларацію платника єдиного податку у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду.

Податкова декларація подається до органу державної податкової служби за місцем податкової адреси.