4 Контроль хозяйственных операций по учету, затрат вспомогательного производства на примере ветринского увпп жкх

4.1 Сущность, назначение, функции, классификация и организационные формы контроля

Слово контроль происходит от латинского «контра ротулюс», от которого затем образовалось французское словосочетание «контр роль», что означает сопоставление или противопоставление должного, заранее установленного (изменение с целью восстановления). В словарях и энциклопедиях контроль определяется как проверка чего-либо; проверка правильности тех или иных действий в области производства и управления; наблюдение с целью проверки; учреждение или тот, кто занимается проверкой отчетности, деятельности какого-либо другого учреждения или ответственного лица [41, с.6].

Однако понятие «контроль» выходит за пределы понятия «контролирование (проверка) как вид административной деятельности». Оно охватывает собой и активную деятельность менеджера – управление. В процессе контроля менеджер не столько отдает приказы сотрудникам, сколько оценивает успешность выполнения намеченных организацией планов и удовлетворение потребностей внутренней и внешней среды.

Слово «контроль» первоначально использовалось в бухгалтерском учете для отражения практики хозяйственной деятельности организации. Именно этим значением и пользуется некоторая часть управляющих и теоретиков бизнеса. Однако функцию контроля в классическом менеджменте следует понимать как вид управленческой деятельности, благодаря которой организацию можно удерживать на верном пути, сравнивая показатели её деятельности с установленными стандартами и планами [41, с.6].

Цель контроля - выявить слабые места и ошибки, своевременно исправить и не допускать их повторения. Следует контролировать все: предметы, людей, действия.

Сущность и содержание контроля не могут быть обстоятельно раскрыты в отрыве от сферы управленческой деятельности, которую он обслуживает. Контроль - одна из необходимых составных частей управленческого процесса, в котором он выступает как элемент обратной связи, так как по его данным производится корректировка ранее принятых решений и планов. Эффективно действующий контроль призван иметь стратегическую направленность, ориентированную на результаты, быть своевременным и достаточно простым.

Рассмотрим подходы к определению сущности понятия «Контроль», «Контрольная проверка» в таблице 4.1.

Таблица 4.1 – Подходы к определению сущности понятия «Контроль», «Контрольная проверка»

Окончание таблицы 4.1
Название литературного источника / автор, год	Определение
Нормативные документы Республики Беларусь
О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь: Указ Президента Республика Беларусь №510 от 16 декабря 2009г.	Контрольная проверка – проверка устранения проверяемыми субъектами нарушений, выявленных в результате проведения предыдущей проверки [40].
Специальная литература по бухгалтерскому учету
Пупко, Г.М. Ревизия и аудит. Часть 1. / Г.М. Пупко. — Мн.: Издательство Гревцова, 2007. – 288 с.	Контроль (от фр.contrôle) – проверка чего-либо. В дословном переводе с французского означает «список, ведущийся в двух экземплярах; пересмотр, проверка чего-либо» [41, с.7]
Хмельницкий, В.А. Ревизия и аудит: Учебник для вузов. / В.А. Хмельницкий. – Мн.: Книжный Дом, 2005. – 480 с.	Контроль – система наблюдения и проверки процесса функционирования и фактического состояния управляемого объекта с целью оценки и обоснованности эффективности принятых управленческих решений и результатов их выполнения, выявления отклонений от требований этих решений, устранения неблагоприятных явлений и сигнализации о них при необходимости компетентным органам [42, с.16].
Мельник, М.В. Ревизия и контроль. Учебное пособие. / М.В. Мельник, А.С. Пантелеев, А.Л. Звездин. – М.: Экономистъ, 2007. – 254 с.	Контроль — одна из основных функций системы управления. Контроль осуществляется на основе наблюдения за поведением управляемой системы с целью обеспечения оптимального функционирования последней [43, с.13]
Ладанов, И.Д. Технология использования законодательства в деловом администрировании. / И.Д. Ладанов. – М., 2007. – 243 с.	Контроль — это процесс обеспечения достижения организацией своих целей [44, с.25]
Словари и энциклопедии
Шимов, В. Словарь современных экономических и правовых терминов. / Под ред. В. Шимова. – Мн.: Амалфея, 2002. – 816 с.	Контроль – это этап управленческого процесса, который заключается в сверке фактических результатов деятельности с теми, что были разработаны на этапе планирования [4, с.581].
Райзберг, Б.А., Современный экономический словарь. / В.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 495 с.	Контроль (от франц. controle — проверка) — 1) составная часть управления экономическими объектами и процессами, заключающаяся в наблюдении за объектом с целью проверки соответствия наблюдаемого состояния объекта желаемому и необходимому состоянию, предусмотренному законами, положениями, инструкциями, другими нормативными актами, а также программами, планами, договорами, проектами, соглашениями [19, с.364].
Словарь бухгалтерского учета [Электронный ресурс]. Российский Интернет-портал. – Режим доступа: http://www.economyx.ru	Контроль – система наблюдений и проверки соответствия процесса функционирования управляемого объекта принятым управленческим решениям, выявление результатов управленческих воздействий на управляемый объект [45].
Толковый словарь русского языка. В 4 т./ Под редакцией Д.Н. Ушакова. Т. 3. – М., 2000. – 1218 с.	Контроля (фр. controle) – наблюдение, надсмотр над чем-нибудь с целью проверки [46, с.653].

Источник: собственная разработка на основе изучения специальной экономической литературы.

На основании таблицы 4.1 можно сделать вывод, что контроль – это проверка исполнения тех или иных хозяйственных решений с целью установления их достоверности, законности и экономической целесообразности. Он способствует повышению эффективности производственной и финансово – коммерческой деятельности звеньев экономики.

Контроль имеет собственный предмет, отличный от предмета бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности. Под предметом финансово-хозяйственного контроля следует понимать хозяйственные процессы и финансовые операции субъектов хозяйствования и их структурных подразделений, рассматриваемые с позиций соблюдения законности, достоверности, целесообразности и экономической эффективности, а также обеспечения сохранности активов субъектов хозяйствования различных форм собственности и видов деятельности.

Можно также сказать, что предметом контроля является деятельность организаций, осуществляемая в соответствии с установленными действующим законодательством нормами, правилами, нормативами и другими предписаниями; это процессы или операции, рассматриваемые с точки зрения возможного их несоответствия принятым управленческим решениям, утвержденным нормам, предписаниям.

Как правило, в поле действия функции контроля попадают отрицательные отклонения тех или иных частей управляемого объекта от заданных параметров. В общей системе управления контролируются состояние и использование финансовых и материальных ресурсов, технологические процессы производства продукции и ее реализация. В отличие от функции анализа, рассматривающей эти процессы взаимосвязано, контроль во многих случаях носит локальный характер и в большей степени ориентирован на выявление отклонений, негативно влияющих на конечные результаты хозяйствования [41, с.7].

Предмет бухгалтерского учета имеет иное содержание, сосредоточиваясь на той части процесса производства, которая может быть представлена выраженной в едином денежном измерителе информацией о состоянии и использовании средств и их источников в ходе осуществления финансово-хозяйственной деятельности, о хозяйственных фактах как первичных элементах этой деятельности.

Переход национальной экономики на рыночные условия хозяйствования значительно расширяет перечень объектов контроля. На законодательном уровне закрепляется требования комплексности контроля: в период проведения контрольных мероприятий деятельность организаций должна подвергаться комплексной проверке с привлечем специалистов различных функциональных отделов в служб субъекта контроля. Это обусловливает новые подходы к контролю, повышение его экономического уровня, выход за рамки финансово-хозяйственной сферы и проникновение в производственную, транспортно-логистическую деятельность организаций. Следовательно, в связи с расширением сферы применения контроля становится объемнее и его предмет [41, с.7-8].

Несмотря на отличия в содержании предмета, контроль тесно связан с бухгалтерским учетом, анализом хозяйственной деятельности, финансами и другими экономическими науками. Без знаний в области бухгалтерского учета невозможно провести качественное исследование записей в первичных документах, учетных регистрах и отчетности, отражающих факты хозяйственной деятельности контролируемого объекта. При осуществлении контрольных действий всегда используется такой прием фактического контроля, как инвентаризация (который в свою очередь является одним из методов бухгалтерского учета), а также приемы и способы анализа, как правило, предшествующего исследованию записей в бухгалтерском учете. Анализ нацеливает контроль па изучение наиболее слабых участков в работе проверяемой организации. Кроме того, с помощью приемов анализа (традиционных и экономико-математических) выявляются недостатки в различных аспектах деятельности объектов контроля и устанавливаются причины их возникновения.

Принцип финансового контроля - это общепризнанное правило действия в ходе проверки. Основные принципы контроля приведены в таблице 4.2.

Таблица 4.2 – Основные принципы контроля

Окончание таблицы 4.2
Принцип	Описание принципа
Научность	Предполагает использование в ходе финансового контроля достижений науки и передового опыта в этой области
Экономичность	Накладывает ограничение на соотношение затрат и выгод от определенной информации, полученной в ходе проведения финансового контроля
Нейтральность	Предусматривает непредвзятое выполнение проверяющими их должностных обязанностей по отношению к проверяемому. Информация, полученная в ходе финансового контроля, не содержит пристрастных оценок, т.е. беспристрастна по отношению к разным группам пользователей и не нацелена на получение заранее заданного результата
Действенность	Предполагает воздействие на эффективность процессов организации, использование результатов финансового контроля для устранения негативных явлений, предупреждения нарушений, оптимизации управленческих решений
Непрерывность	Непрерывность расширенного воспроизводства предполагает систематическое выполнение контрольных функций
Плановость	Финансовый контроль осуществляется в соответствии с составленными планами контрольно-ревизионной работы

Источник: составлено по материалам [47, с.8]

В условиях рыночных отношений можно выделить следующие задачи финансово-хозяйственного контроля:

• выявление внутрихозяйственных резервов увеличения объемов выпускаемой продукции при одновременном снижении затрат на ее производство и реализацию;

• подготовка предложений по задействованию скрытых резервов повышения конкурентоспособности организаций; контроль за реализацией этих предложений;

• контроль экономного и рационального использования материальных и финансовых ресурсов, предупреждение нарушений и злоупотреблений в их расходовании;

• пресечение непроизводительных расходов, потерь, недостач, растрат и хищений;

• контроль за достоверностью данных бухгалтерского учета и отчетности, борьба с приписками и другими искажениями отчетных показателей.

Контроль имеет и собственный метод, отличный от метода бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности. Он представляет собой органически взаимосвязанную совокупность специфических приемов, способов и средств, применяемых в процессе изучения законности, достоверности, целесообразности и экономической эффективности исследуемых финансовых операций и хозяйственных процессов на основе учетной, отчетной, плановой, нормативной и другой информации в сочетании с проверкой фактического состояния объектов контроля. Характерной особенностью метода финансово-хозяйственного контроля является использование целой системы приемов, разработанных данной отраслью экономических знаний или основанных на достижениях смежных наук — бухгалтерского учета, анализа хозяйственной деятельности, статистики и др.

Экономический контроль выполняет несколько функций:

- информационная – информация, полученная в результате экономического контроля, является основанием для принятия соотв. управленческих решений, обеспечивающих нормальное функционирование контролируемого объекта;

- профилактическая – экономический контроль призван не только выявить недостатки, хищения, злоупотребления, но и способствует их устранению и недопущению в дальнейшей работе;

- мобилизующая – заставляет субъекты хозяйствования ответственно выполнять свои обязательства. Предприятие должно обеспечить рациональное, т. е. достижение наиболее высоких показателей производства при наименьших затратах ресурсов и труда, и целевое использование всех своих средств и ресурсов, в соответствии с планами сметами и договорами;

- воспитательная – воспитывает у работников предприятий потребность неукоснительного соблюдения законности и четкого исполнения своих обязанностей, является важным средством в борьбе с бесхозяйственностью, воспитывает сознательное отношение к труду и собственности предприятия.

Виды контроля можно классифицировать по различным основаниям (рисунок 4.1).

Важное условие рациональной организации контроля – разработка его научно обоснованной классификации. Критерием для выделения различных видов контроля служит его статус в управленческой структуре, выражающийся в объеме властных полномочий его субъектов.

Рисунок 4.1 – Классификация видов контроля по различным основаниям

Источник: [47, с.8]

Исходя из этого критерия различают 3 вида контроля [47, с.8-9]:

- государственный – осуществляют органы государственной власти и управления и административные органы, который в свою очередь подразделяется на общегосударственный, отраслевой, специальный.

- аудиторский – независимый контроль за деятельностью предприятий, осуществляемый аудиторами-предпринимателями или аудиторскими фирмами. Целью такого контроля является проверка достоверности бухгалтерского баланса и финансовой отчетности, а также законности совершаемых на предприятии операций, правильности их отражения в учете.

- общественный контроль осуществляется профсоюзными и молодежными организациями. Его цель – проверка решения социальных вопросов в трудовых коллективах, в молодежной среде и по месту жительства членов данных организаций.

По субъектам контрольной деятельности контроль подразделяется:

- вневедомственный – предполагает осуществление контрольных функций независимо от ведомственной подчиненности проверяемых субъектов хозяйствования;

- ведомственный контроль за деятельностью организаций осуществляется вышестоящим органом по принципу административной подчиненности;

- внутрихозяйственный, главное назначение- непрерывное наблюдение за эффективностью финансово-хозяйственной, снабженческо-сбытовой и производственной деятельности, обеспечение сохранности денежных средств и материальных ценностей, устранение причин и условий, порождающих бесхозяйственность и хищения.

По времени осуществления контроль подразделяют на [41, с.10-11]:

- предварительный, применяется на стадии управленческих решений. Осуществляется путем исследования распорядительных и других документов до совершения самих операций в целях предупреждения незаконного и нецелесообразного расходования средств, возникновения непроизводительных затрат. Объекты этого контроля: проектно-сметная документация, договоры, документы, отражающие поступление и движение ТМЦ, денежных средств. Предварительный контроль должен осуществляться на всех ровнях управления ,однако особое значение он имеет в процессе осуществления внутрихозяйственного контроля;

- текущий (оперативный), осуществляется в ходе хозяйственных операций. Представляет собой наблюдение за хозяйственными процессами и операциями по данным оперативно-технической, технологической и бухгалтерской информации. Основная цель текущего контроля – своевременное выявление отрицательных отклонений в хозяйственной деятельности, технологических процессах и воздействие с целью устранения, изыскание резервов роста выпуска продукции при одновременном снижении затрат на ее производство. Опираясь на данные оперативного и бухгалтерского учета, инвентаризаций и визуального наблюдения, текущий контроль при необходимости позволяет реализовать быстро меняющиеся хозяйственные ситуации, предупреждать потери и убытки.;

- последующий, осуществляется после совершения хозяйственных операций по истечении определенного отчетного периода путем исследования данных планирования, бухгалтерского учета и отчетности, оперативно-технической документации. Его цель – установить правильность, законность, своевременность и экономическую целесообразность совершенных хозяйственных и финансовых операций, вскрыть упущения и недостатки в работе контролируемого объекта, факты бесхозяйственности и хищений, разработать меры по их ликвидации

По источникам проверки выделяют [41, с. 11]:

- документальный – заключается в проверке различного рода первичных документов, бухгалтерской, оперативной отчетности и других документальных носителей экономической информации.

- фактический – предполагает проверку фактического состояния, наличия и использования средств предприятия, осуществляемую путем обследования, осмотра, обмера, пересчета, взвешивания. К объектам контроля относятся: наличные деньги в кассе, основные средства, материальные ценности, готовая продукция, незавершенное производство, выполненные работы и др.

Документальный и фактический контроль тесно взаимосвязаны, так как только их совместное проведение позволяет установить действительное состояние объекта проверки.

В зависимости от охватываемой контролем сферы подразделяют на [41, с.11-12]:

- административный (относятся административные комиссии

Под формами контроля понимаются способы конкретного выражения и организации контрольных действий, направленные на выполнение его функций. Поскольку форма всегда оказывает обратное воздействие на содержание, важно выбирать наиболее эффективные формы контроля, четко разграничивать сферы их применения с учетом конкретных хозяйственных ситуаций и задач решаемых отдельными звеньями управления экономикой.

Существуют следующие формы контроля [41, с.12]:

- ревизия – это система контрольных действий, осуществляемая по поручению руководителя вышестоящего органа управления ревизионной группой или ревизором за деятельностью подведомственных предприятий и организаций, при которой устанавливаются законность, достоверность и экономическая целесообразность совершенных хозяйственных операций, а также правильность действий должностных лиц, участвовавших в их осуществлении;

- аудит – это независимая экспертиза состояния бухгалтерского учета, бухгалтерского баланса и финансовых отчетов.

- тематическая проверка организуется по отдельной, заранее разработанной тематике. При этом подробно изучаются и анализируются отдельные стороны и участки работы субъекта хозяйствования.

-экономический анализ – важнейший способ контроля, позволяющий выявить влияние факторов на результаты хозяйственно-финансовой деятельности организации;

- обследование – ознакомление с состоянием контролируемого объекта на месте. Оно организуется, например, для проверки состояния складского хозяйства, пожарной безопасности, охраны труда;

- расследование – это установление виновности должностных лиц в совершении тех или иных нарушений законности, связанных с присвоением собственности, бесхозяйственностью, должностными злоупотреблениями, и размера причиненного ими материального ущерба (осуществляется судебно-следственными органами).

Таким образом, классификация видов контроля довольно обширна.

4.2 Задачи контроля хозяйственных операций по учету затрат вспомогательного производства, источники информации для проведения проверки, планирование проверки, система ведомственного контроля Ветринского УВПП ЖКХ

Цель ведомственного контроля учета затрат вспомогательного производства — это установление обоснованности формирования и правильности учета издержек производства и их списания на основное производство и включения в состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов [41, с.13].

Задачами ведомственного контроля учета затрат на производство являются [41, с.14]:

- ревизия документальной обоснованности, правомерности и своевременности включения в состав затрат на производство расходов, произведенных организацией;

- ревизия правильности группировки затрат по экономическим элементам, по местам возникновения и организации аналитического учета;

- оценка качества инвентаризаций незавершенного производства;

- арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета;

- ревизия правильности учета затрат для целей налогового учета.

Проверка (ревизия) ведомственной организацией регламентируется Указом Президента Республика Беларусь №325 от 22 июня 2010 г. «О ведомственном контроле в Республике Беларусь» [48].

Задачей проверяющей организацией является ревизия правильности формирования финансовых результатов по учету затрат вспомогательного производства Ветринского УПП ЖКХ.

Источники информации для проведения ведомственного контроля учета затрат вспомогательного производства представлены в таблице 4.3.

Т аблица 4.3 – Источники информации для проведения ведомственного контроля учета затрат вспомогательного производства Ветринского УВПП ЖКХ

Окончание таблицы 4.3
Источники формирования информации	Состав информации	Наименование приложения
Бухгалтерская отчетность	Бухгалтерский баланс форма №1	Приложение К
Статистическая отчетность	Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг) форма 4-ф затраты.	Приложение И
	Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг) форма 6-п затраты.	Приложение И
Регистры бухгалтерского учета	Главная книга счет 23	Приложение Ж
	Журнал-ордере №5 счет 23	Приложение Е
	Оборотно-сальдовая ведомость по счету 23	-
	Главная книга счет 20	-
	Оборотно-сальдовая ведомость по счету 20	-
Первичные документы	Плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции	-
	Путевые листы	Приложение В
	Ведомость расхода топлива по отраслям	Приложение Г
	Журнал учета путевых листов	Приложение П (впервые используется в четвертой главе)
Плановая информация	Плановые (отчетные) калькуляции отдельных изделий, работ.	-
Документы, подтверждающие государственную регистрацию Ветринского УВПП ЖКХ	Устав Ветринского УПП ЖКХ	Приложение М (впервые используется в четвертой главе)
	Копия свидетельства о регистрации Ветринского УПП ЖКХ	Приложение Н (впервые используется в четвертой главе)
	Положение об учетной политике Ветринского УПП ЖКХ	Приложение Д

Примечание – Источник: собственная разработка на основе исследования специальной экономической литературы, данных учета и отчетности Ветринского УВПП ЖКХ

Ревизия производственных затрат является трудоемким процессом, требующим от проверяющего знания, помимо нормативных и инструктивных материалов, также особенностей исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) (далее — продукции) в отдельных отраслях и видах деятельности. Поэтому до начала документальной проверки ревизору необходимо изучить организационные и технологические особенности организации, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его деятельности, дать оценку системе внутреннего контроля процесса производства и системе учета затрат.

Далее проверяющему необходимо дать оценку соблюдения выбранного организацией метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции и последовательно осуществлять процедуры проверки обоснованности и правильности включения отдельных видов затрат в состав себестоимости продукции, правильности учета и распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, затрат вспомогательных производств, операций по учету брака, недостачи и потерь в производстве, учету и оценке незавершенного производства.

На заключительном этапе проверки проверяется организация аналитического учета затрат на производство, сводного учета затрат и правильность исчисления себестоимости продукции.

Фрагмент плана работы контрольно-ревизионного отдела Управления ЖКХ Витебского облисполкома на 2012 год представим в таблице 4.4.

Т аблица 4.4 – Фрагмент плана работы контрольно-ревизионного отдела Управления ЖКХ Витебского облисполкома на 2012 год

Окончание таблицы 4.4
Утверждаю Председатель концерна «АБВГ.» Петров И.В. «__» ______________ 20__ г.
Наимено-вание проверяя-емой организ-ации	Период проведения предыдущей проверки (месяц, год)	Вид проверки (комплекс- ная, темати- ческая	Тема ревизии	Период, за который проводится ревизия	Дата начала ревизии	Исполнители (должность, Ф.И.О.)
УТП «Олимп»	Январь 2010	Темати- ческая	Формирование и использование финансовых результатов	Январь-декабрь 2011 года	03 января 2012 г.	Ст. ревизор Соболева Г.П., ревизор Федорова Е.А.
ОАО «БОСС»	Июнь 2011	Темати- ческая	Контроль соблюдения расчетно- кассовой дисциплины тематическая	Январь – март 2012 года	15 апреля 2012 г.	Старший ревизор Антонова Ф.П
Дочернее предприя- тие «Агро»	Декабрь 2010	Комплекс- ная	Финансово- хозяйственная деятельность	Январь – декабрь 2011г. Январь - март 2012го	01 апреля 2012 г.	Ст. ревизор Орлова Г.П., экономист по труду Якуш А.Д., технолог Зуева Н.А. Инспектор по охране труда Мороз Л.Б..
И т.д.
Начальник контрольно-ревизионного управления ___________________________________________ Н.Н.Бондаренко (подпись)

Примечание. Источник: собственная разработка.

В таблице 4.5 приведем план проведения ведомственной проверки УВПП ЖКХ Полоцкого района, контрольно-ревизионным отделом Управления ЖКХ Витебского облисполкома.

Т аблица 4.5 – План проведения ревизии УВПП ЖКХ Полоцкого района, контрольно - ревизионным отделом Управления ЖКХ Витебского облисполкома

Окончание таблицы 4.5
Утверждаю Начальник управления ЖКХ Витебского облисполкома Ю. А. Дядело «__» ______________ 2012 г.
Разделы плана	Характеристика разделов
Цель ревизии	Проверка обоснованности формирования и правильности учета затрат вспомогательного производства и их списания на основное производство, и порядка включения в состав общепроизводственных и общехозяйственных затрат
Объект ревизии	УВПП ЖКХ Полоцкого района
Период проведения предыдущей проверки (месяц, год)	с 01.09.2010г. по 30.09.2010 г.
Сроки и место исполнения проверки	с 03.09.2012 г по 21.09.2012 г. г.п. Ветрино, Полоцкий р-н
Состав участников ревизии	Руководитель ревизионной группы ст. ревизор Иванова Т.П., ревизор Петрова Е.А.
Период, за который проводится ревизия	с 03.01.2011г. по 31.07. 2012г. (19 мес.)
Формы документального оформления ревизии	Промежуточный акт ревизии
Вопросы, подлежащие проверке (ревизии)	Проверка правильности формирования затрат на капитальный ремонт и расходов на содержание автомобильного транспорта, правильность распределения затрат вспомогательного производства на основное.

Примечание. Источник: собственная разработка.

Программу ревизии хозяйственных операций по учету затрат вспомогательного производства по УВПП ЖКХ Полоцкого района на 2012 г. представим в таблице 4.6.

Проверяющий должен быть уверен в том, что средства контроля экономического субъекта, который проверяется, достигли следующей цели:

1) хозяйственные операции выполняются по согласованию с руководителем, как в целом, так и в конкретных случаях (в документах по распоряжению активами присутствуют все необходимые подписи);

2) все операции фиксируются в бухгалтерском учете по правильным суммам, на соответствующих балансовых счетах, в границах того периода времени, когда они были осуществлены, имеются записи в учетных регистрах;

3) доступ к активам становится возможным только по разрешению ответственного управленческого лица;

4) соответствие зафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся активов определяется руководством с установленной периодичностью (проводятся отдельные проверки и/или инвентаризации).

Т аблица 4.6 – Программа ревизии хозяйственных операций по учету затрат вспомогательного производства по УВПП ЖКХ Полоцкого района на 2012 г.

Окончание таблицы 4.6
Начальник контрольно-ревизионного отдела Управления ЖКХ Н.Н.Ковалева «__» _______ 2012 г.
Состав участников проверки (ревизии)	Руководитель ревизионной группы ст. ревизор Соболева Г.П., и ревизор Федорова Е.А.
Объекты проверки (ревизии)	Способ проверки	Приемы, методы проверки	Сроки проведения проверки
1.Проверка (ревизия) эффективности системы учета и состояние внутреннего контроля	Выборочный	Нормативная, хронологическая и документальная проверка	01.09.2012г.
2. Наличие проектно-сметной документации, утвержденной в установленном порядке и прошедшей вневедомственную экспертизу	Сплошной	Документальная	03.08.2012 г.
3. Наличие договоров подряда и соответствующей лицензии подрядчика	Сплошной	Документальная	04.08.2012 г.
4. Наличие и правильность заполнения первичных документов по учету затрат вспомогательного производства	Выборочный	Нормативная, документальная	05-08.09.2012 г.
4. Проверка аналитических документов, регистров учета согласно законности, правильности и достоверности отражения хозяйственных операций	Выборочный	Документальная	09-13.09.2012
5. Проверка реализации услуг автотранспорта на сторону покупателям и заказчикам	Выборочный	Документальная	13-17.09.2012 г.
6. Проверка соответствия записей синтетического и аналитического учета записям Главной книги	Выборочный	Документальная, встречная	18-20.09.2012 г.
7. Обобщение материалов и составление по ним акта			21.09.2012 г.

Примечание. Источник: собственная разработка.

При оценке эффективности и надежности внутреннего контроля, ревизор разрабатывает систему тестов проверки. Тест проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство приведем в таблице 4.7.

Т аблица 4.7 – Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат вспомогательного производства

Окончание таблицы 4.7
Содержание вопроса или объект исследования	Содержание ответа (результат проверки)	Выводы и решения проверяющего
1. Соблюдается ли учетная политика в отношении учета затрат		Соблюдается
2. Соблюдается ли график документооборота по учету затрат на производство	Первичные документы сдаются в бухгалтерию в соответствии с графиком	Высокий уровень эффективности
3. Правильно ли классифицируются затраты по элементам и по статьям калькуляции	Применяемая классификация затрат соответствует особенностям производства	Удовлетворительная база для организации учета затрат (средний уровень эффективности)
4. С какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета затрат на производство	Ежемесячно	Средний уровень эффективности
5. Проверяются ли требования на материалы и табели учета рабочего времени после их подготовки специалистами подразделений	Осуществляется ежемесячный контроль	Контроль удовлетворительный (ниже средней эффективности)
6. Производится ли предварительная нумерация накладных, лимитно-заборных карт, нарядов и т.п. и используется ли она для выявления отсутствующих или фиктивных документов	Документы предварительно не нумеруются, их регистрация производится после отражения в регистре учета	Существует вероятность пропуска номеров и наличия фиктивных документов. Необходимо провести выборочную проверку документов (низкий уровень контроля)
7. Проверяется ли соответствие данных первичных документов на отпуск материалов, учета труда и производственных отчетов.	Выборочно, один раз в квартал	Имеется вероятность ошибок и расхождений. Следует провести выборочную проверку
8. Установлены ли нормативные затраты	Нет	Низкий уровень эффективности
9. Установлены ли и как соблюдаются методы списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов	Способы выбраны и соблюдаются	Вероятность ошибок при распределении указанных расходов невысока (средний уровень эффективности)
10. Разработана ли схема сводного учета затрат на производство	Схемы сводного учета нет	Возможны ошибки в корреспонденции счетов и определении себестоимости (ниже среднего уровня эффективности)

Примечание. Источник: собственная разработка.

Таким образом, из таблицы 4.7 можно сделать вывод о том, что уровень внутреннего контроля является средним.