Тема 7. Относительные показатели налоговой нагрузки и методы их расчёта

1. Показатели налоговой нагрузки: виды, экономическое содержание, классификация

Одной из важнейших и наиболее дискуссионной в теории и практике налогового планирования является проблема чёткого определения сущности (экономического содержания) налоговой нагрузки, видового состава её показателей, а также методов их расчёта.

Экономисты применяют следующие понятия, характеризующие уровень налоговой нагрузки в экономике:

 налоговая нагрузка;

 налоговое бремя;

 налоговый гнёт;

 налоговый пресс;

 налоговое давление;

 тяжесть налогового бремени;

 налогоёмкость.

Причём зачастую все эти понятия рассматриваются как синонимы одного и того же явления. Приведём примеры:

1. Налоговое бремя  обобщённая характеристика действия налогов, указывающая на долю изъятий в совокупном доходе государства, а также в доходах отдельных категорий плательщиков (Поляк Г.Б.).

2. Налоговое бремя  это мера, степень, уровень экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налогов, отвлечением их от других возможных направлений использования. Количественно налоговая нагрузка может быть измерена отношением общей суммы налоговых изъятий за определённый период к сумме доходов субъекта налогообложения за тот же период (современный экономический словарь).

3. Налоговое бремя (налоговый гнёт) на макроэкономическом уровне  это обобщающий показатель, характеризующий роль налогов в жизни общества и определяемый как отношение общей суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту (Брызгалин А.В.).

4. Налоговое бремя  для страны в целом отношение общей суммы взимаемых налогов к величине совокупного национального продукта, а для конкретного налогоплательщика  отношение суммы всех начисленных налогов и налоговых платежей к объёму реализации (Миляков Н.В.).

5. Налоговая ёмкость (бремя, гнёт, пресс)  наиболее обобщённый показатель, характеризующий роль налогов в жизни общества и государства; величина, характеризующая долю налоговых отчислений в общем объёме производства и доходов, производная величина от реализуемой модели рыночной экономики. Определяется как отношение налоговых сборов к совокупному национальному продукту (Черник Д.Г.).

Однако есть и другие точки зрения, когда авторы пытаются давать свою собственную интерпретацию того или иного термина.

Так, например, Шмелёв К.С., Романовский М.В., Горский И.В. предлагают различать понятие «налоговое бремя» и «тяжесть налогового бремени». В первом случае подразумевается непосредственно количественная характеристика уровня налоговых изъятий в экономике (уровень налогообложения), а во втором  действие налогового бремени или последствия обложения (потери, ущерб) в экономической и социальной сферах. Смысл этого различия важен уже и потому, что позволяет видеть за одним налоговым бременем разные результаты, т.е. одна и та же сумма налогов получает разную оценку, в том числе и в зависимости от того, с каких доходов она взимается и на какие цели расходуется. Абстрагирование от этих очевидных условий, по мнению экономистов, приводит к неправильным и даже нелепым выводам. Так, например, бессмысленно сравнивать показатели налогового бремени стран с разным уровнем развития.

Некоторые экономисты принципиально различают понятия «налоговая нагрузка хозяйствующего субъекта» и «налоговый гнёт (бремя) хозяйствующего субъекта». В первом случае авторы подразумевают простой обобщающий показатель, характеризующий долю всех начисленных налогов в брутто-доходах организации, а во втором случае  действительную налоговую нагрузку хозяйствующего субъекта, рассчитываемую, как отношение всех уплачиваемых налогов с учётом всевозможных способов переложения налогового бремени («вперёд»  на покупателей своих товаров, продукции; «назад»  на продавцов) к добавленной стоимости, созданной предприятием.

Кроме того, анализируя всевозможные подходы к определению понятия «налоговая нагрузка» и «налоговое бремя», целесообразным считаю различать:

1. по способу расчета абсолютные (в рубл.) и относительные (в процентах) показатели налоговой нагрузки

2. ** показатели налоговой нагрузки, рассчитываемые на макроуровне:

 налоговая нагрузка в целом по государству;

 налоговая нагрузка в региональном разрезе;

 налоговая нагрузка населения;

 отраслевая налоговая нагрузка.

** показатели налоговой нагрузки, рассчитываемые на уровне хозяйствующего субъекта.

3) реальные показатели налогового бремени и потенциальные, когда при расчёте налоговой нагрузки включают не только налоги реально уплаченные (поступившие) в бюджет государства, но и налоговую задолженность.