33. Учет резервов предстоящих расходов и платежей

Резервы на предприятиях создаются в целях равномерного включения отдельных расходов в издержки производства и представляют собой источники средств, которые в дальнейшем используются на специальные выплаты и расходы.

На сельскохозяйственных предприятиях могут создаваться резервы на выплату вознаграждений за непрерывный стаж работы, на оплату предстоящих отпусков работников и на ремонт основных средств.

Резервы учитываются на счете 96 "Резерв предстоящих расходов и платежей", который имеет следующие субсчета:

96-1 " Резерв на оплату отпусков "- (учет создания и использо­вания резерва на оплату за время очередного отпуска. Дан­ный резерв создается по усмотрению руководителя пред­приятия и объясняется равномерностью включения этих расходов в издержки производства.). Резерв на оплату отпусков создается: Дт 20, 23, 25, 26, 10, 08 Кт 96-1. Начисление отпускных Дт 96-1 Кт 70, 69, 68

89-2 " Резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет " – (учет создания и использования резерва на выплату вознаграждений за непрерывный стаж работы в данном хозяйстве. Резерв создается путем начислений, производимых на заработную плату, исходя из среднего процента и отнесением этих сумм в дебет те.х счетов, куда относится заработная плата). Счета: Образование резерва Дт 20, 23, 24 Кт 96-2; начисление выплат Дт 96-2 Кт 70, 69, 68

89-3 "Резерв на ремонт и гарантийное обслуживание" – (учет создания и использования резерва на ремонт основных средств. Этот резерв создается по усмотрению руководителя предприятия и в целях равномерного включения расходов на ремонт основных средств в затраты производства, работ и услуг.).Начисление отражается: Дт 20, 23, 24, 25, 26

Кт 96-3

За счет созданного резерва в даль­нейшем списываются фактические затраты по ремонту ос­новных средств. Это отражается по дебету субсчета 89-3 и кредиту счетов:

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — на сумму выполненного ремонта на стороне;

23 "Вспомогательные производства" — на сумму ре­монта, выполненного в ремонтной мастерской хозяйства;

"Расчеты с бюджетом";

"Расчеты по социальному страхованию и обеспече­нию";

"Расчеты с персоналом по оплате труда";

10 "Материалы" и другие — на сумму расходов по мел­кому ремонту.

89-4 "Прочие резервы".

Синтетический учет по счету 96 ведется в журнале-ордере № 10-АПК, который составляется ежемесячно, а ана­литический — в этом же регистре в таблице "Аналитиче­ские данные по счетам".

34. Учет доходов будущих периодов

На счетах 90, 91, 92, 99, 84 учитываются финансовые результаты деятельности за отчетный и предшествующий годы.

Используется пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов», к которому могут быть открыты субсчета

98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

98-2 «Безвозмездные поступления»;

98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недоста­чам, выявленным за прошлые годы»;

98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с ви­новных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей».

На кредите субсчета 98-1 организации отражают суммы доходов, относящиеся к будущим периодам, но полученные в отчетном периоде: При начислении арендной и квартирной платы, платы за коммунальные услуги составляется бухгалтерская запись по Дт 76 и Кт 98-1.

По дебету субсчета 98-1 производится списание доходов на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

Поступившие безвозмездно средства отражаются по дебету счетов 01, 08, 10 и других и кредиту субсчета 98-2; средства целевого финансирования на капитальные вложения —

по дебету 08, 60, 07, 10 и кредиту счета 86.

Суммы, учтенные на субсчете 98-2, списываются с этого счета в кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»:

- по безвозмездно полученным основным средствам — по мере начисления амортизации;

- по иным безвозмездно полученным материальным ценнос­тям — по мере списания на счета учета затрат на производство;

- по денежным средствам, полученным безвозмездно и в по­рядке целевого финансирования на текущие расходы в период признания расходов

Полученные безвозмездно ценности зачисляются на увеличение добавочного фонда записью Дт 98-2 и Кт 83.

Аналитический учет по субсчету 98-2 ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

По кредиту субсчета 98-3 учитываются суммы недостач, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым периодам, признанные виновными ли­цами или присужденные к взыскание судебными органами.

По кредиту субсчета 98-4 учитывается разница между взыски­ваемой с виновных лиц суммой недостачи и ее балансовой сто­имостью. На сумму выявленной разницы производится запись по дебету субсчета 73-2 и кредиту субсчета 98-4.

Для учета операций, отражаемых по счету 98 используют журнал-ордер № 15-АПК, в специальном разделе которого отражают обороты по кредиту в корреспонденции с дебетом соответственных счетов. В таблице «Аналитические данные к счету 98» учитывают операции по дебету и кредиту оборотами за месяц и с начала года и по статьям аналитического учета.