2.3 Анализ налогов, уплачиваемых оао «Челябинский металлургический комбинат»

Налоговая структура в первую очередь изучается в динамике, то есть удельный вес сумм каждого вида начисленных к уплате налогов и сборов во всей их совокупности. Для этого возьмем данные налогового учета ОАО «ЧМК» за три года – 2009, 2010 и 2011 и проведем анализ налогов и сборов, уплаченных в бюджет и внебюджетные фонды предприятием за эти годы. Результаты анализа представлены в таблице 3.

Показатели	Абсолютные показатели, тыс. руб.			Динамика, %			Удельный вес, %
	2009 г	2010 г	2011 г		2010г	2011г		2009г	2010г	2011г
1. НДС к уплате	19935 561	21264 827	34149 931		107	161		83,13	84,14	90,40
2. Страховые взносы	594 873	562 562	836 940		95	149		2,48	2,23	2,22
3. Налог на прибыль	739 824	770 482	79 520		104	10		3,09	3,05	0,21
4. Налог на имущество	998 450	969 150	959 450		97	99		4,16	3,83	2,54
5. Транспортный налог	7 050	8 440	9 490		120	112		0,03	0,03	0,03
6. Земельный налог	1253 000	1253 000	1298 040		100	104		5,22	4,96	3,44
7. Водный налог	2 320	2 340	2 120		101	91		0,01	0,01	0,01
8. НДФЛ	450 800	442 300	439 440		98	99		1,88	1,75	1,16
9. Итого платежи в бюджет и внебюджетные фонды	23981 878	25273101	37774 931		105	149		100	100	100

Таблица 3 – Анализ налогов и сборов, уплачиваемых ОАО «ЧМК» за 2009, 2010 и 2011 годы в бюджет и внебюджетные фонды

Динамика в процентах за отчетный год рассчитывается как отношение суммы показателя за предыдущий год к сумме показателя за отчетный год, умноженное на 100%. Полученные данные показывают, на сколько процентов изменились платежи в отчетном году по сравнению с предыдущим. Удельный вес рассчитывается как отношение суммы каждого отдельного показателя к общей сумме платежей в бюджет и внебюджетные фонды. Он показывает, сколько процентов занимает данный платеж в общей сумме платежей. Таким образом:

1) НДС к уплате увеличился на 1 329 266 тыс.руб. (21264 827 – 19935 561) или на 7% в 2010 году по сравнению с 2009 годом, в 2011 году увеличился на 12 885 104тыс.руб. (34149 931 – 21264 827) или на 61% по сравнению с 2010 годом. Увеличение НДС произошло за счет увеличения налогооблагаемой выручки, так как ставки не изменялись. Удельный вес НДС к уплате в 2009 году составил 83,13%, в 2010 году – 84,14%, в 2011 году – 90,40%.;

2) страховые взносы во внебюджетные фонды уменьшились на 32 311 тыс. руб. или на 5% в 2010 году по сравнению с 2009, в 2011 году увеличились на 274 378 тыс. руб. или на 49% по сравнению с 2010 годом. В 2011 году произошло повышение ставок страховых взносов с 26% до 34%, это повлекло за собой повышение страховых взносов в 2011 году по сравнению с 2010 годом. Удельный вес страховых взносов составил в 2009 году 2,48%, в 2010 – 2,23%, в 2011 – 2,22%;

3) налог на прибыль в 2009 году по сравнению с 2010 годом увеличился на 30 568 тыс. руб. или на 4%, в 2011 году уменьшился на 690 962 тыс. руб. или на 90% по сравнению с 2010 годом. Эти изменения произошли за счет уменьшения части налогооблагаемой прибыли в 2011 году, и за счет ее увеличения в 2010 году, так как ставки данного налога оставались неизменными. Удельный вес налога на прибыль в общей сумме платежей в бюджет и внебюджетные фонды в 2009 году составил 3,09%, в 2010 году – 3,05%, а в 2011 году – 0,21%.

4) налог на имущество уменьшился на 29 300 тыс.руб. или на 3% в 2010 году по сравнению с 2009 годом, также уменьшился в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 9 700 тыс. руб. или на 1%. Такие изменения произошли за счет уменьшения остаточной стоимости имущества, так как ставки не изменились. Удельный вес налога в 2009 году составил 4,16%, в 2010 – 3,83%, в 2011 – 2,254%;

5) транспортный налог в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличился на 1 390 тыс. руб. или на 20%, в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличился на 1 050 тыс. руб. или на 12%. Эти изменения обусловлены повышением ставок транспортного налога как в 2010, так и в 2011 годах. Удельный вес в 2009, 2010 и 2011 годах составил 0,03% от общей суммы всех платежей в бюджет и внебюджетные фонды;

6) земельный налог не изменился в 2010 году по сравнению с 2009 годом, а в 2011 году увеличился на 45 040 тыс.руб. или на 4% в связи с расширением земельного участка производственного назначения. Удельный вес земельного налога в 2009 году составил 5,22%, в 2010 году – 4,96%, в 2011 году – 3,44%;

7) водный налог увеличился в 2010 году на 20 тыс. руб. или на 1% по сравнению с 2009 годом. В 2011 году по сравнению с 2010 годом сумма налога уменьшилась на 220 тыс. руб. или на 9%. Эти изменения произошли за счет увеличения (уменьшения) объема потребляемой воды. Удельный вес данного налога в 2009, 2010 и 2011 годах составил 0,01% от общей суммы платежей;

8) налог на доходы физических лиц уменьшился в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 8 500 тыс. руб. или на 2%, в 2011 году по сравнению с 2010 годом налог уменьшился на 1% или на 2 860 тыс.руб. Изменения произошли за счет уменьшения части налогооблагаемого дохода и количества налогоплательщиков. Удельный вес в 2009 году составил 1,88%, в 2010 году – 1,75%, в 2011 году – 1,16%.

Изменения в суммах платежей за три года показаны графически на рисунках 5 – 12.

Рисунок 5 – Диаграмма изменения налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за 2009, 2010, 2011 годы

Рисунок 6 – Диаграмма изменения страховых взносов за 2009, 2010, 2011 годы

Рисунок 7 – График изменения налога на прибыль за 2009, 2010, 2011 годы

Рисунок 8 – Диаграмма изменения налога на имущество за 2009, 2010, 2011 годы

Рисунок 9 – Диаграмма изменения транспортного налога за 2009, 2010, 2011 годы

Рисунок 10 – Диаграмма изменения земельного налога за 2009, 2010, 2011 годы

Рисунок 11 – Диаграмма изменения водного налога за 2009, 2010, 2011 годы

Рисунок 12 – График изменения налога на доходы физических лиц за 2009, 2010, 2011 годы

Удельный вес каждого платежа за 2009 – 2011 годы представлены графически на рисунках 13 – 15.

Рисунок 13 – Удельные веса платежей в бюджет и внебюджетные фонды за 2009 год

Рисунок 14 – Удельные веса платежей в бюджет и внебюджетные фонды за 2010 год

Рисунок 15 – Удельные веса платежей в бюджет и внебюджетные фонды за 2011 год

Как видно из анализа наибольшую часть платежей в бюджет и внебюджетные фонды занимает налог на добавленную стоимость и это остается неизменным за все анализируемые периоды. Наименьшую часть занимает водный налог, также не значительную часть занимает транспортный налог. Даже в совокупности эти два платежа составляют менее 0,5%.

Структура и состав налогов ежегодно изменяются, что обусловлено постоянным направлением на упрощение налоговой системы и совершенствование налогового законодательства. Изучение налоговой структуры и налоговой нагрузки позволит определить первоочередные направления анализа и регулирования налоговых платежей.

Таким образом, анализ структуры позволяет выявить налоги и платежи, занимающие наибольший удельный вес в их общей сумме, анализ динамики позволяет увидеть тенденции изменения величины начисленных налогов и платежей во времени. По результатам анализа структуры и динамики проводится анализ факторов изменения налогов и платежей, и принимаются решения о необходимости оптимизации налогообложения.