2.2 Расчет налоговой нагрузки оао «Челябинский металлургический комбинат»

Для расчета и анализа налоговой нагрузки нужно сначала определить собственное налоговое поле данного предприятия, учитывающие особенности его хозяйственной деятельности и содержащего только те обязательные платежи в бюджетную систему, обязанности по уплате которых возникают у этого предприятия (приложение Е).

В 2010 и 2011 годах ОАО «ЧМК» имеет следующие данные, (таблица 2) необходимые для дальнейшего расчета и анализа налоговой нагрузки.

Таблица 2 – Данные бухгалтерского и налогового учета ОАО «ЧМК» за 2010 и 2011 годы, необходимые для расчета и анализа налоговой нагрузки предприятия

Показатель	Сумма, тыс.руб.
	2010 год	2011 год
1. Доходы от реализации без НДС	118 137 928	189 721 840
2. Начисленный НДС	29 606 810	46 919 077
3. НДС, подлежащий вычету	8 341 983	12 769 146
4. НДС к уплате	21 264 827	34 149 931
5. Выручка от реализации с НДС	139 402 755	223 871 771
6. Внереализационные доходы	46 060 263	11 893 160
7. Внереализационные расходы, в том числе:	44 410 618	13 239 824
- налоговые платежи	2 232 930	2 269 100
8. Валовой доход	3 852 408	397 600
9. Материальные затраты без НДС	46 344 352	70 939 703
10. Амортизация	1 539 350	1 539 350
11. Фонд оплаты труда	2 016 350	2 331 310
12. Страховые взносы, в том числе:	562 562	836 940
- взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве	38 311	44 295
- взносы на обязательное пенсионное страхование	403 270	606 141
13. Налог на прибыль	770 482	79 520
14. Налог на имущество	969 150	959 450
15. Транспортный налог	8 440	9 490
16. Земельный налог	1 253 000	1 298 040
17. Водный налог	2 340	2 120
18. Налог на доходы физических лиц	442 300	439 440

Рассчитаем налоговую нагрузку на ОАО «ЧМК» за 2010 и 2011 года по методике, разработанной Минфином России.

Расчет налоговой нагрузки в рамках данной методики осуществляется по формуле (1.1).

Сначала находим общую сумму уплаченных налогов за 2010 год (тыс.руб.):

НП = 21 264 827 + 562562 + 770 482 + 969150 + 8440 + 1 253000 + 2340 + +442300 = 25 273 101тыс.руб.

Теперь можно рассчитать налоговую нагрузку за 2010 год (тыс.руб.):

НН = (25 273 101/ (118 137 928 + 46 060 263)) × 100% = 15%

Аналогично рассчитываем налоговую нагрузку за 2011 год:

НН = (37 774 931/ 201 561 000) × 100% = 19%

Налоговая нагрузка за 2010 год составляет 15 копеек на 1 рубль выручки или 15% составляют налоги в выручке предприятия, а за 2011 год налоги составляют 19 копеек на 1 рубль выручки или 19% составляют налоги в выручке предприятия.

Однако данная методика не дает возможности произвести реальную оценку налоговой нагрузки на ОАО «ЧМК», а определяет лишь удельный вес налогов в сумме полученных доходов. Данная методика может успешно применяться для организаций, использующих специальные налоговые режимы, ведь у них именно выручка от реализации является полноценным источником уплаты налогов.

Рассчитаем налоговую нагрузку по методике, предлагаемой Е.А. Кировой.

Сначала рассчитываем абсолютную налоговую нагрузку за 2010 год по формуле (2.1):

АНН = 21 264 827 + 562 562 + 770 482 + 969 150 + 8 440 + 1 253 000 + +2 340= 24 830 801 тыс.руб.

Затем нужно рассчитать вновь созданную стоимость продукции предприятия за 2010 год по формуле (2.2):

ВСС = 139 402 755 - 46 344 352 - 1 539 350 + 46 060 263 – (44 410 618 - 2232 930) = 95 401 628 тыс.руб.

А теперь можно рассчитать относительную налоговую нагрузку за 2010 год по формуле (2.4):

ОНН = (24 830 801/ 95 401 628) × 100% = 26%

Аналогично рассчитаем налоговую нагрузку на ОАО «ЧМК» за 2011 год:

АНН = 37 335 491 тыс.руб.

ВСС = 152 315 154 тыс.руб.

ОНН = (37 335 491/ 152 315 154) × 100% = 25%

Относительная налоговая нагрузка на ОАО «ЧМК», представляющая собой отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, составляет 26%за 2010 год и 25% за 2011 год.

Подход Е.А. Кировой не учитывает показатели фондоемкости, материалоемкости, трудоемкости продукции и доходность производства при определении налоговой нагрузки. Данный метод полезен при анализе налоговой нагрузки на предприятии с высокой степенью социальных отчислений.

Расчет общей налоговой нагрузки по методике М.И. Литвина на ОАО «ЧМК» за 2010 год осуществляется следующим образом:

1.Определяется общий показатель, к которому соотносятся налоговые платежи, то есть добавленную стоимость продукции (ДС) за 2010 год по формуле (3.2):

ДС = 139 402 755 – 46 344 352 = 93 058 403 тыс.руб.

2. По формуле (3.1) рассчитывается налоговая нагрузка на ОАО «ЧМК» за 2010 год:

НН = (25 273 101/ 93 058 403) × 100% = 27%

Согласно данной методике, в рассматриваемом периоде на предприятие наложена налоговая нагрузка в размере 27% добавленной стоимости продукции.

Также можно рассчитать налоговую нагрузку за 2011 год:

ДС = 152 932 068 тыс.руб.

НН = (37 774 931/ 152 932 068) × 100% = 25%

Следовательно, в 2011 году налоговая нагрузка составила 25% добавленной стоимости продукции.

Если разбить налоговые платежи на группы в соответствии с источниками уплаты налогов, то расчет налоговой нагрузки позволит определить долю налогов в источниках средств для их уплаты.

Например для НДС источником уплаты является выручка ОАО «ЧМК». Рассчитаем отношение уплаченного НДС к выручке, согласно формуле (3.1):

НН = (21 264 827/ 139 402 755) × 100% = 15%

Можно сделать вывод, что с 1 рубля выручки ОАО «ЧМК» платит 15 копеек НДС.

Мировой опыт налогообложения свидетельствует о том, что оптимальный уровень налоговой нагрузки на налогоплательщика должен составлять не более 30-40 % от дохода. Уровень налогового бремени в Российской Федерации предприятий работающих по общей  системе налогообложения составляет от 2 до 70 % от суммы выручки.

Таким образом, на основе рассчитанных данных можно сделать вывод, что в целом налоговая нагрузка в ОАО «ЧМК» имеет оптимальный уровень.