3. Способы снижения налоговой нагрузки предприятия

Одна из целей организации и индивидуальных предпринимателей – выработка оптимальных решений в производственной и хозяйственной деятельности, что позволяет осуществлять легальные операции с минимальными налоговыми потерями.

Оптимизация налогообложения – это система различных схем и методик, позволяющая организации выбрать оптимальное решение для конкретной ситуации в хозяйственной деятельности.

Правильная оптимизация налогообложения (то есть осуществляемая законными методами) и прогнозирование возможных рисков обеспечивают стабильное положение организации на рынке, поскольку позволяют избежать крупных убытков в процессе хозяйственной деятельности.

Налоговая оптимизация — обычно под этим термином понимается деятельность, реализуемая налогоплательщиком с целью снижения налоговых выплат.

Процесс уменьшение налогов необходимо рассматривать как двойственное явление. Тяжесть налогового бремени, наличие достаточно широкого спектра способов и форм налогового контроля со стороны государства, приводит к тому, что налогоплательщик любыми способами, в том числе и незаконными, стремится сэкономить на налогах, а деятельность исполнительных органов государства, в свою очередь, направлена, прежде всего, на выявление таких случаев «налоговой экономии».

То есть, уменьшение налогов с одной стороны - это стремление налогоплательщика избежать налога, а с другой - стремление государства не допустить сокращения поступления налоговых сумм в казну. Уменьшение налогов это процесс, обязательными участниками которого является плательщик налогов и государство с присущими им специфическими целями, которые обусловлены интересами, потребностями и задачами каждой стороны.

Противодействие налогам, как социально-экономическое явление, стремление налогоплательщиков не платить налоги или платить их в меньшем размере, существовало, существует и будет существовать до тех пор, пока будет государство, и налоги являются основным источником доходной части бюджета. Данное явление объективно и не зависит от государственного строя, формы правления, качества налоговых законов и общественной морали. Оно обусловлено основной функцией налогов - фискальной, а также экономико-правовым содержанием налога - принудительное и обязательное изъятие части собственности граждан и организаций для государственных (публичных) нужд. Стремление избежать налогов есть своеобразная реакция на любые фискальные мероприятия государства. Однако в какой-то степени эта реакция представляется естественной, поскольку обусловлена попыткой собственника так или иначе защитить свое имущество, капитал и доходы от любых посягательств, даже от тех, которые освящены Законом. Защита своего имущества, в том числе и от государства, является сильнейшей мотивацией в деятельности любого человека.

Налоговая оптимизация - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставляемых законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов. Схематически способы налоговой оптимизации представлены на рисунке 2.

К наиболее распространенным методам, применяемым при оптими­зации налогообложения, можно отнести: метод замены отношений, метод разделения отношений, метод отсрочки налогового платежа, метод прямого сокращения объекта налогообложения, метод применения законодательно установленных льгот.

Рисунок 2 – Способы налоговой оптимизации

В основу метода замены отношений положено право предприятия самостоятельно выбирать поставщиков, покупателей и других контрагентов и определять условия и формы проведения сделок с ними. При этом предприятие имеет право выбрать такой вид сделки, условия которой для нее экономически наиболее целесообразны и обеспечивают, в том числе и наилучшие условия налогообложения. Как правило, из множества однородных сделок выбирают такие сделки, юридическое оформление которых обеспечивает предприятию достижение планируемой хозяйственной цели при более благоприятных условиях налогообложения.

Например, выбор договора лизинга вместо договоров аренды, купли продажи, получения кредита, привлечения инвесторов на условиях договоров долевого участия вместо оформления договора простого товарищества и т. п.

Близким к методу замены отношений является метод разделения отношений. В данном методе предполагается разделение некоторой хозяйст­венной операции на составные более простые операции, имеющие более выгодные налоговые последствия для предприятия.

Например, реконструкция здания может включать в себя замену эле­ментов существенно улучшающих его функциональные свойства и представляющие собственно реконструкцию, и капитальный ремонт некоторых составных частей здания. При этом затраты на реконструкцию увеличивают стоимость, а затраты на капитальный ремонт включаются в состав расхо­дов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Возможно выде­ление из договора купли имущества договора на оказания информационных или консультационных услуг и т. п.

Метод прямого сокращения объекта налогообложения ставит цель -снижение налоговой базы, сокращение числа объектов налогообложения, возникающих при совершении хозяйственных операций или имеющегося имущества. Например, сокращение объектов и налоговой базы по налогу на имущество можно достичь путем проведения инвентаризаций, по результатам которых имущество списывается с баланса «вышедшее из строя или морально устаревшее имущество», снижение стоимости имущества можно достичь в результате его переоценки.

Данный метод, как правило, применяется при совершении операций купли-продажи, мены, дарения путем занижения цены и стоимости продукции в пределах, допускаемых налоговым законодательством, в частности, с учетом действия ст. 40 Налогового кодекса РФ. Например, этот прием можно использовать для снижения налоговой нагрузки по налогу на прибыль за счет уменьшения налоговой базы путем перераспределения прибыли в пользу третьего лица. Перераспределение налогооблагаемой прибыли может происходить путем снижения доходов или путем увеличения рас­ходов налогоплательщика за счет увеличения входных или снижения выходных цен. Часто такой метод применяют для формирования центра концентрации прибыли на выходных товарных потоках в оффшорных зонах. В этом случае продукция реализуется российским предприятием через специально учрежденную оффшорную фирму, зарегистрированную в стране с льготным режимом налогообложения прибыли. Продукция реа­лизуется оффшорной фирме по минимальным ценам, что позволяет свести к минимуму налогооблагаемую прибыль российского предприятия про­давца. В дальнейшем оффшорная фирма продает продукцию по высоким рыночным ценам, не уплачивая при этом налог. Возможен вариант, при котором российский потребитель покупает товар у оффшорной компании по обычным рыночным ценам, при этом товар фактически за пределы России не вывозится. При этом проводимые мероприятия не должны при­вести к росту налоговых рисков.

Метод применения налоговых льгот и преференций основан на стремлении государства установить специальные режимы налогообложения для отдельных отраслей, нуждающихся в государственной поддержке в период реформирования экономики, групп налогоплательщиков, территорий, пред­приятий, участвующих в решении социальных вопросов.

Метод смены юрисдикции бизнес-единицы (сбыт, принятие управленческих решений, производство) в зоны льготного режима налогообложения базируется на принципе налогового федерализма и на праве субъектов Российской Федерации устанавливать ставки региональных и местных налогов.

Метод отсрочки налогового платежа основывается на том обстоятельстве, что срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения и календарным периодом (месяц, квартал, год). Например, предприятие может отсрочить возникновение налоговой базы по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость путем переноса отгрузки продукции на начало следующего за отчетным периода и таким образом отсрочить уплату налога и авансовых платежей по налогу на прибыль и НДС. Необходимо использовать налоговые освобож­дения и льготы по основным налогам, оптимальные формы договоров, пла­нирование сделок, возможности изменения сроков уплаты налогов и сборов, в том числе реструктуризацию задолженности, отсрочку и рассрочку уплаты, налоговый кредит и инвестиционный налоговый кредит.

Рассмотренные методы оптимизации используют при разработке налоговых схем, планировании хозяйственных сделок и договорных обя­зательств.