Оформление счета-фактуры

Иностранная компания, не состоящая на налоговом учете в РФ, счета-фактуры на товары (работы, услуги) не выдает. Поэтому, рекомендуется их оформлять самой российской компании (хотя НК РФ напрямую не обязывает налогового агента самостоятельно выписывать счета-фактуры).

Счет-фактура составляется в двух экземплярах. В нем указывается полная сумма выручки, которая будет перечислена иностранной компании, с выделением суммы налога и с пометкой "уплата за иностранного поставщика-нерезидента" (письмо Госналогслужбы России от 23 мая 1997 г. N ПВ-6-03/393). Первый экземпляр подшивается в журнал учета полученных счетов-фактур и регистрируется в книге покупок. На основании этого экземпляра НДС принимается к вычету (если фирма является плательщиком НДС и имеет право на соответствующий налоговый вычет). Второй экземпляр хранится в журнале учета выставленных счетов-фактур и регистрируется в книге продаж в момент фактического перечисления средств иностранной компании.

Срок и порядок уплаты налога

Фирма, исполняющая обязанности налогового агента, должна перечислить НДС в бюджет. Срок уплаты зависит от того, что именно оплачивает иностранцу российская фирма. Если она приобретает товары, то заплатить НДС нужно в общие сроки, установленные для уплаты этого налога (ст. 174 НК РФ).

2. Расчет и уплата налога на прибыль

Перечень доходов иностранной компании, которые облагаются налогом на прибыль у российской фирмы, приведен в статье 309 Налогового кодекса РФ. Ставки налога на доходы иностранных компаний установлены статьей 284 Налогового кодекса РФ. Как видно из таблицы, по одним и тем же доходам ставки могут отличаться.

Аналогично расчетам по НДС, если расчеты между налоговым агентом и иностранной компанией по их взаимной договоренности производятся без использования денег (например, в натуральной форме или форме взаимозачета), налоговый агент не должен удерживать и перечислять в бюджет налог на доход. В этом случае он обязан в течение месяца с того дня, как был проведен расчет (пусть даже и частичный) с иностранной компанией, письменно сообщить об этом в свою налоговую инспекцию.

Налогооблагаемая база

Налог на доходы с иностранных фирм исчисляется налоговым агентом с полной суммы дохода, которую он выплатил по договору. Если налоговый агент удержал и уплатил НДС (в тех случаях, когда это необходимо), то из полной выручки вычитается уплаченный НДС и с оставшейся суммы уплачивается налог на доходы. Исключение составляют доходы от реализации акций российских фирм, недвижимого имущества, находящегося на территории России, и лизинговых операций. Если к дате выплаты этих доходов налоговый агент получил от иностранной фирмы документальное подтверждение расходов, связанных с получением этих доходов, то он должен вычесть эти расходы из налогооблагаемой базы. Если же на момент выплаты дохода таких документов нет, то облагается вся сумма дохода.

Обязанности налогового агента

В некоторых случаях российская фирма освобождается от обязанности удерживать налог на прибыль с дохода иностранной компании (п. 2 ст. 310 НК РФ):

1. Иностранная компания представила налоговому агенту уведомление, что она осуществляет деятельность через постоянное представительство, и нотариально заверенную копию свидетельства о постановке на учет в российской налоговой инспекции. Уведомление составляется в произвольной форме и должно быть подписано руководителем постоянного представительства и скреплено печатью.

Копия свидетельства должна быть оформлена не ранее чем в предшествующем налоговом периоде.

2. Если доход, выплачиваемый иностранной компании, облагается в России по ставке 0% (подп.2 п.4 ст.284 НК РФ).

3. Если доход получен при выполнении соглашений о разделе продукции.

4. Если иностранная фирма предъявила подтверждение того, что она имеет постоянное место нахождения в том государстве, с которым у Российской Федерации заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. Подтверждение должно быть заверено компетентным органом иностранного государства (как правило, его наименование указывается в соглашении).

Глава 25 Налогового кодекса РФ не устанавливает обязательной формы документов, подтверждающих постоянное место пребывания в иностранном государстве. В качестве таких документов могут применяться справки по форме, установленной внутренним законодательством этого иностранного государства, а также справки в произвольной форме.

Налогообложение отдельных видов доходов

1) дивидендовЕсли российская фирма выплачивает иностранной компании, не имеющей постоянного представительства в России, дивиденды, с них нужно начислить и уплатить в бюджет налог по ставке 15%.

2) процентовЕсли российская фирма выплачивает иностранной компании, не имеющей представительства в России, проценты, с них нужно начислить и уплатить в бюджет налог по ставке 20%.

3) доходов от сдачи имущества в аренду Если российская фирма заключает с иностранной компанией, не имеющей постоянного представительства в России, договор аренды и выплачивает ей арендную плату, с этой суммы нужно начислить и уплатить в бюджет налог. Доход, полученный иностранной фирмой от сдачи в аренду транспортных средств и контейнеров, используемых в международных перевозках, облагается по ставке 10%, а все остальное имущество - по ставке 20%.

3) штрафов и пеней Если российская фирма выплачивает иностранной компании, не имеющей постоянного представительства в России, штрафы и (или) пени, с них нужно начислить и уплатить в бюджет налог по ставке 20%.

Срок уплаты налогов

Налоговый агент должен перечислить сумму налога в течение трех дней после того, как перечислит деньги иностранному партнеру (п.2 ст.287 НК РФ; письмо МНС России от 26 июля 2002 г. N 23-1-13/ 34-1005-Ю274). Если налоговый агент своевременно не перечислит налог в бюджет, то его могут оштрафовать. Сумма штрафа составит 20% от суммы налога (ст.123 НК РФ). Также с фирмы могут взыскать пени (ст.75 НК РФ).

8