Бухгалтерський облік утримання пдфо із заробітної плати

№ № зз/п	Зміст господарських операцій	Дебет	Кре­дит	Сума, грн.
11	Нараховано заробітну плату	Рахунки витрат	66	5000, 00
22	Утримано ЄСВ (3,6%)	66	651	180,00
33	Утримано ПДФО (15%)	66	641	723,00
44	Нараховано ЄСВ на заробітну плату працівників	Рахунки витрат	651	1864, 00
55	3 поточного рахунку підприємства перераховано заробітну плату на карткові рахунки працівників	66	311	4097, 00
66	3 поточного рахунку перераховано ПДФО до бюджету	641	311	723,00
77	3 поточного рахунку перераховано ЄСВ	651	311	180,00
88	3 поточного рахунку перераховано ЄСВ	651	311	1864,00

2. Облік розрахунків з бюджетом по податку на доходи фізичних осіб

Порядок перерахування (сплати) податку до бюджету перед­бачено ст. 168 ПКУ, відповідно до якої податок зобов'язані сплачу­вати податкові агенти (юридичні особи, відокремлені підрозділи, фізичні особи-підприємці) та в окремих випадках фізичні особи самостійно.

Відповідно до пп. 168. і. 1 ПКУ, податковий агент, який нарахо­вує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи відповідну ставку податку.

Якщо доходи фізичній особі виплачуються з поточного рахун­ку підприємства (відокремленого підрозділу, фізичної - особи під­приємця), то податок сплачується (перераховується) до бюдже­ту під час виплати таких доходів. Банки приймають платіжні документа на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування ПДФО - до бюджету. Отже, податковий агент, не виплатить заробітну плату працівни­кам, без сплати податку в бюджет, але є ризику тому, що може бути сплачена сума податку не в повному обсязі.

При виплаті доходів фізичній особі готівкою з каси податко­вого агента або у негрошовій формі, податок сплачується (перера­ховується) до бюджету протягом банківського дня, що настає за днем такого нарахування (виплати, надання).

Відповідно до пп. 168.1.5 п. 168.1 ст. 168 ПКУ, якщо оподат­ковуваний дохід нараховується податковим агентом, але не виплачується (не надається) платнику податку, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає пере­рахуванню до бюджету податковим агентом у строки, встановлені ПКУ для місячного податкового періоду. Отже, податкові агенти, які нарахували, але не виплатили доходи зобов'язані сплатити ПДФО до 30 числа місяця, наступного за звітним.

Таблиця.5

Граничний термін перерахування пдфо

Спосіб виплати доходу	Граничний термін перерахування ПДФО
На платіжні картки	Під час виплати таких доходів
3 каси підприємства або в нату­ральній формі	Протягом наступного банківського дня
Нараховано але не виплачено	До 30 числа місяця, наступного за звітним.

Відповідно до ЗУ «Про внесення змін до деяких законодав­чих актів України щодо строків виплати заробітної плати» від 23.09.2010 N 2559-УІ заробітна плата виплачується працівникам регулярно в робочі дні не рідше 2 разів на місяць через проміжок часу, що не перевищує 16 календарних днів, та не пізніше 7 днів після закінчення періоду, за який здійснюється виплата.

Тобто, заробітна плата за першу половину місяця (15 кален­дарних днів) має виплачуватись в період з 16 по 22 число, а за другу - з 1 по 7 число. Податкові агенти зобов'язані виплачувати працівникам заробітну плату два рази в місяць, одночасно (або наступного банківського дня) перераховувати податок на доходи фізичних осіб до бюджету.

Конкретні терміни виплати заробітної плати встановлюють­ся підприємствами самостійно в колективному договорі або нор­мативному акті роботодавця, погодженому з виборним органом первинної профспілкової організації чи іншим уповноваженим на представництво трудовим колективом органом (а в разі відсутнос­ті таких органів - представниками, обраними і уповноваженими трудовим колективом).

Контроль за правильністю та своєчасністю сплати податку здійснює орган ДПС, відповідальність - податковий агент.

Згідно з п. 127.1 ст. 127 ПКУ ненарахування, неутримання або несплата (неперерахування) податків платником податків, у тому числі податковим агентом, до або під час виплати доходу на ко­ристь іншого платника податків, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25% суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету. Ті самі дії, вчинені повторно протягом 1095 днів, - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 50% суми податку, що підлягає нарахуванню або сплаті до бюджету. Дії вчинені протягом 1095 днів втретє та більше, - тягнуть за со­бою накладення штрафу у розмірі 75% суми податку, що підлягає нарахуванню або сплаті до бюджету.