5. Ответственность за совершение налоговых правонарушений.
Налоговое правонарушение представляет собой виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность (ст. 106 НК РФ).
Субъектами правонарушения являются организации и физические лица. Гражданин может быть привлечен к налоговой ответственности с 16-летнего возраста.
Следующие обстоятельства исключают привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения:
отсутствие события налогового правонарушения;
отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;
совершение налогового правонарушения физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния 16-летнего возраста;
истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Налоговый кодекс устанавливает 3-годичный срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, который исчисляется со дня совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение.
Глава 16 Налогового кодекса устанавливает ответственность за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116); уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117); нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118); нарушение срока представления налоговой декларации и иных документов (ст. 119); грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120); нарушение правил составления налоговой декларации (ст. 121); невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123); неуплату или неполную уплату сумм налога (ст. 122); незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение (ст. 124); несоблюдение порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125); непредоставление налоговому органу сведений о налогоплательщике (ст. 126); отказ от предоставления документов и предметов по запросу налогового органа (ст. 127); ответственность свидетеля (ст. 128); отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дачу заведомо ложного перевода (ст. 129).
Налоговая санкция – это мера ответственности за совершение налогового правонарушения. Она устанавливается в виде денежных взысканий (штрафов), в размерах, предусмотренных гл. 16 кодекса, в процентах или твердой сумме.
При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства (совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; под влиянием угрозы или принуждения, либо в силу материальной, служебной или иной зависимости) размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, предусмотренным санкцией правонарушения.
Размер штрафа увеличивается на 100% в случае совершения правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.
При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой (ст. 114 НК РФ).
Акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в арбитражный суд путем подачи искового заявления.
Физические лица несут уголовную ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей (ст. 194 УК РФ) и уклонение от уплаты налога (ст. 198 УК РФ).
Статья 194 УК (уклонение от уплаты таможенных платежей) имеет своей задачей охрану порядка уплаты таможенных платежей, финансовых интересов государства.
Таможенными в соответствии со ст. 110 ТК РФ являются платежи, уплачиваемые при перемещении через границу РФ и в иных, предусмотренных законом случаях, а именно: таможенная пошлина; НДС; акцизы; сборы за таможенные оформления; таможенные сборы за хранение товаров; сборы на выдачу лицензий; сборы за таможенное сопровождение товаров; плата за информирование и консультирование; плата за участие в таможенных аукционах и др.
Порядок исчисления величины таможенных платежей определяется Законом РФ «О таможенном тарифе» и Таможенным кодексом РФ. Таможенные платежи уплачиваются до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации, как правило, таможенному органу РФ. В исключительных случаях таможенный орган РФ может предоставить плательщику отсрочку или рассрочку уплаты платежей, но на срок не более двух месяцев со дня принятия таможенной декларации.
Уклонение от уплаты таможенных платежей может осуществляться путем действия или бездействия, которое состоит в укрытии перемещаемого товара, занижении его стоимости, предоставлении неверной информации о принадлежности или назначении товара, в полной или частичной неуплате начисленных таможенных платежей.
Преступление совершается с прямым умыслом. Лицо осознает общественную опасность своих действий (бездействия) и желает уклониться от уплаты таможенных платежей, т.е. не выплачивает их. В момент совершения такого действия (бездействия) преступление является оконченным. Субъектом данного преступления является лицо, обязанное уплатить таможенные платежи.
Цель ст. 198 УК РФ (уклонение гражданина от уплаты налога) состоит в охране действующего порядка налогообложения граждан и предупреждении неуплаты налогов. Правовые основы налогообложения физических лиц установлены Законом РФ "О налоге на доходы физических лиц". По прямому тексту статьи предметом преступления является подоходный налог, поскольку ответственность наступает именно и только в связи с непредоставлением декларации о доходах, которую он обязан предоставить, или путем действия, состоящего в интеллектуальном подлоге (включение в декларацию заведомо искаженных данных или расходах). Действие или бездействие должно быть совершено в крупном размере (более 200 МРОТ).
По тексту данной статьи понятие «уклонение» трактуется более широко, чем простое непредоставление декларации. Уклонение предполагает наличие дополнительных условий: истечение срока для предоставления декларации; наличие возможностей предоставить декларацию; действия налоговых служб, побуждающие к предоставлению декларации; фактическая неуплата налога.
Преступление считается оконченным с момента фактической неуплаты налога за соответствующий налогооблагаемый период в срок, установленный налоговым законодательством. Срок уплаты налога не совпадает со сроком подачи декларации о доходах.
Преступление считается оконченным с момента фактической неуплаты налога за соответствующий налогооблагаемый период в срок, установленный налоговым законодательством. Срок уплаты налога не совпадает со сроком подачи декларации о доходах.
Преступление совершается с прямым умыслом, при котором лицо осознает общественную опасность своих действий и желает наступления последствий в виде неуплаты налогов в крупных размерах.
Несвоевременная подача декларации без цели уклониться от уплаты налога, а равно внесение в нее искаженных по ошибке данных не образуют состава преступления, предусмотренного данной статьей.
Квалифицирующими признаками является судимость за уклонение от уплаты налога и совершение преступления в особо крупном размере, т.е. с превышением 500 МРОТ.
Статья 199 УК РФ устанавливает уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов с организаций путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо путем сокрытия других объектов налогообложения, совершенное в крупном размере (часть 1), за то же деяние, совершенное неоднократно (часть 2).
Заведомо искаженными признаются специально измененные и ставшие фактически неверными данные относительно величины доходов, расходов или льгот, учитываемых при исчислении налогов, а также данные неверно отражающие фактическое состояние ввиду игнорирования существенно важных сведений. Заведомо искаженные данные признаются включенными в бухгалтерские документы, если они подготовлены к предоставлению в налоговые органы и оформлены в надлежащем порядке.
Иными объектами налогообложения являются имущества предприятий, добавленная стоимость, используемые ресурсы, прочие объекты, определенные нормативно-правовыми актами.
Преступление совершается с прямым умыслом и является оконченным с момента фактической неуплаты налога. Субъект преступления – лица, которые в соответствие с нормативно-правовыми актами или учредительными документами организации обязаны обеспечивать правильность данных об исчислении налогов и лица, обязанные утверждать эти документы. Это руководитель организации-налогоплательщика, главный (старший) бухгалтер; лица, фактически выполнявшие обязанности руководителя и главного (старшего) бухгалтера, а также иные служащие, включившие в бухгалтерские документы заведомо искаженные данные о доходах или расходах либо скрывшие другие объекты налогообложения.
Уклонение от уплаты налогов с организацией признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога превышает 1000 МРОТ.
Литература
Налоговый кодекс РФ. Части 1 и 2.
Уголовный кодекс РФ.
Кодекс об административных правонарушениях РФ, 2002.
Таможенный кодекс РФ.
ФЗ «Об основах налоговой системы в РФ» от 27.12.91 г.
ФЗ «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения».
Закон Курской области «О налоге с продаж» от 3.02.1999 г.
Брызгалик А.В. Налоги и налоговое право. – М., 1998.
Комментарий к УК РФ / Под ред. Ю.С. Скуратова и В.М. Лебедева. – М., 1998.
Налоговое право. – М., 2003.
11. Правоведение / Под ред. Ю.Л. Шевченко. - М., 2003.
12. Шкатулла В.И. Правоведение. - М., 2001.
ВИДЫ НАЛОГОВ
ФЕДЕРАЛЬНЫЕ
РЕГИОНАЛЬНЫЕ
МЕСТНЫЕ
Издательство Курского государственного медицинского университета