4. Налогообложение физических лиц.

Налоги с физических лиц представляют собой форму мобилизации определенной части денежных средств на удовлетворение государственных потребностей.

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами России (ст. 207 НК РФ). Под физическими лицами - налоговыми резидентами РФ понимаются физические лица, фактически находящиеся на территории России не менее 183 дней в календарном году.

Объектом налогообложения признается доход, полученный в виде материальной выгоды в календарном году.

Некоторые виды выплат (государственные пенсии, пособия по безработице, пособия по беременности и родам; выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; алименты; вознаграждения донорам за сданную кровь; суммы, получаемые в виде грантов; стипендии и др.) освобождаются от налогообложения.

Некоторым категориям налогоплательщиков (инвалиды аварии на ЧАЭС; инвалиды ВОВ и др.) предоставляются право на получение стандартных налоговых вычетов.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов. К ним относятся: суммы, перечисляемые на благотворительные цели, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде; суммы, уплаченные за свое обучение в размере фактических расходов, но не более 25 тыс. рублей; суммы, уплаченные на лечение, но не более 25 тыс. рублей, и др.

Законодательство о налоге на доходы физических лиц предоставляет гражданам право на получение имущественных налоговых вычетов (суммы, полученные от продажи домов, квартир, дач, находящихся в собственности менее 5 лет, не более 1 млн.руб; суммы, израсходованные на новое строительство, не более 600 тыс.руб. и др.).

Налоговая ставка устанавливается в размере 13%, 35% - в отношении выигрышей, призов, 30% - в отношении дивидендов.

Физические лица также являются плательщиками налога на имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования или дарения на основании закона "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения". Налог с имущества, переходящего физическим лицам в порядке наследования, исчисляется по разным ставкам. Например, при наследовании имущества, стоимостью 850–1700-кратного размера минимальной месячной оплаты труда наследники первой очереди (супруг, дети, родители) уплачивают 5% стоимости имущества; наследники второй очереди (братья, сестры, дед, бабушка) – 10% стоимости имущества; другие наследники – 20% стоимости наследованного имущества.

Налог с имущества, переходящего в порядке дарения, также исчисляется по разным ставкам. Например, при стоимости такого имущества от 80 до 850‑кратного размера минимальной месячной оплаты труда дети, родители платят 3% стоимости имущества; другие лица – 10% стоимости имущества, полученного в порядке дарения.

Закон предусматривает определенные льготы по этому налогу. Например, согласно статье 4 Закона от налогообложения освобождается: имущество, переходящее в порядке наследования пережившему супругу или в порядке дарения от одного супруга другому и в др. случаях.

В соответствии с ФЗ "О налогах на имущество физических лиц" плательщиками этого налога являются физические лица – собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Объектами налогообложения являются: 1) жилые дома, квартиры, дачи и иные строения; 2) самолеты, вертолеты, яхты, катера и другие водно-воздушные транспортные средства (за исключением весельных лодок). Ставки налога устанавливаются органами местного самоуправления в следующих пределах: при стоимости имущества до 300.000 руб. до 0,1%; от 300.000 до 500.000 руб. от 0,1 до 0,3%; свыше 500.000 руб. от 0,3% до 2,0% стоимости имущества.

Сведения о доходах гражданина, правильности исчисления налогов отражается в таком документе, как декларация по налогу на доходы физического лица. Декларация представляется в территориальную инспекцию МНС России по месту учета налогоплательщика (месту жительства) в срок до 30 апреля года, следующего за отчетным. Физические лица, не являющиеся резидентами Российской Федерации, подают декларацию в налоговый орган по месту своего учета.

В соответствии с Инструкцией по заполнению деклараций по налогу на доходы физических лиц декларации в срок до 30 апреля следующего календарного года представляют:

- физические лица, зарегистрированные в установленном законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

- частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности;

- физические лица – исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, а также от продажи имущества, принадлежавшего этим лицам на праве собственности;

- физические лица – налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы из источников, находящихся за пределами РФ, - исходя из сумм таких доходов;

- физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов.

Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.

Декларация может быть подана в следующих случаях:

- в случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено статьей 218 Кодекса, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных вышеназванной статьей;

- для получения социальных налоговых вычетов на основании письменного заявления налогоплательщика;

- для получения имущественных налоговых вычетов на основании письменного заявления налогоплательщика;

- для получения профессиональных налоговых вычетов.

Физические лица – налоговые резиденты РФ заполняют декларацию формы 3-НДФЛ. Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, заполняют декларацию формы 4-НДФЛ.

Налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган лично, через доверенное лицо или направлена по почте. Излишне удержанные суммы налога подлежат возврату. Суммы, не взысканные в результате уклонения налогоплательщика от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога.