Единый социальный налог (взнос) как основной источник формирования средств государственных социальных внебюджетных фондов.

До 1 января 2001 г. государственные социальные внебюджетные фонды формировались главным образом за счет страховых взносов работодателей, а в Пенсионный фонд страховые взносы отчисляли и работники. Взносы носили налоговый характер, имели общую базу - оплату труда. Их взиманием занимался каждый фонд. Все это привело к неизбежному дублированию.

Поэтому возникла необходимость сосредоточить работу по сбору средств, их учету и контролю в одном органе. Консолидация части функций социальных внебюджетных фондов позволит решить вопрос о начислении и уплате плательщиками взносов одним поручением с зачислением платежа на один собирательный счет, с которого потом осуществляются расчеты с фондами по установленным для них нормативным отчислениям. Аналогичное решение целесообразно и по контрольным функциям внебюджетных фондов за правильностью расчетов по обязательным платежам. При этом интересы фондов в вопросах использования средств не ущемляются, они должны осуществлять те непосредственные функции, ради чего они созданы.

Поскольку финансовые источники фондов носят по существу налоговый характер, в целях упорядочения механизма мобилизации доходов в фонды Минфином РФ и Министерством РФ по налогам и сборам (МНС РФ) вносились предложения о сосредоточении в большей мере функций по сбору и контролю платежей во внебюджетные фонды в системе налоговых органов с передачей им функций по учету платежей.

Система МНС РФ, имеющая свои структуры на местах, работала с теми же плательщиками, что и фонды. Проверка отчислений во внебюджетные фонды к тому же являлась для налоговых органов обязательной, поскольку от этого прямо зависела правильность расчетов с бюджетом. Потребовалось передать лишь часть численности работников, занятых прежде сбором платежей в фонды, в основном на районном уровне, налоговым органам для выполнения дополнительного объема работ, особенно по ведению лицевых счетов плательщиков, которыми являлись практически все юридические и многие физические лица.

Учитывая выше приведенные аргументы, начиная с 1 января 2001 г. введен единый социальный налог (взнос). Данный налог зачисляется в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования. Отчисления в Фонд занятости не производятся, т.к. средства в этот фонд поступают за счет отчислений от налога на доходы физических лиц.

Плательщиками единого социального налога признаются работодатели, производящие выплаты наемным работникам, а также индивидуальные предприниматели, не нанимающие работников. При этом последние не уплачивают налог в части суммы, зачисляемой в ФСС РФ.

Объект налога, а также налогооблагаемая база определяется по-разному, в зависимости от вида плательщика, которые приведены в таблице 1:

Плательщик	Объект обложения	Налоговая база
организации, индивидуальные предприниматели – наниматели, крестьянские (фермерские) хозяйства	вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам	сумма перечисленных выплат и вознаграждений, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников в денежной или натуральной форме, а также в виде материальной выгоды
	выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с плательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором	сумма перечисленных выплат в течение налогового периода
физические лица	выплаты и иные вознаграждения, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, выплачиваемые работодателями в пользу работников по всем основаниям	сумма перечисленных выплат и вознаграждений, выплаченных за налоговый период
Индивидуальные предприниматели – ненаниматели; главы крестьянских (фермерских) хозяйств	Доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения – доход, определяемый исходя из стоимости патента	Сумма доходов, полученных за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в РФ, за вычетом расходов, связанных с их извлечением

Указанные выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся из средств, остающихся у организации после уплаты налога на прибыль, или средств, оставшихся у индивидуального предпринимателя либо физического лица после уплаты налога на доходы физических лиц.

Налоговым кодексом РФ определены виды выплат, не подлежащие обложению, к ним относятся:

1. государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством – по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безработице, беременности и родам;

2. виды предусмотренных законодательством компенсационных выплат (в пределах установленных норм),);

3. суммы определенной единовременной материальной помощи, и т.д.

Не подлежат налогообложению выплаты работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов, не превышающие 2000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период по определенным основаниям

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом – календарный месяц.

Ставки единого социального налога зависят от ряда факторов: объекта и базы налогообложения, от вида плательщика.

Сумма налогов, которая зачисляется в государственные внебюджетные фонды обязательного социального страхования, определяется на основании актуарных расчетов по каждому виду социального риска в соответствии с законодательством РФ об обязательном социальном страховании. При этом общая нагрузка на фонд заработной платы не может увеличивать предельную ставку консолидированного тарифа, установленного законодательством об обязательном социальном страховании.

Сумма налога исчисляется и уплачивается плательщиками отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Налог, подлежащей уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению плательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренные РФ.

По итогам отчетного периода плательщики производят исчисление авансовых платежей, исходя из налоговой базы, определенной с начала календарного года, включая последний отчетный период, и соответствующей ставки налога. Сумма авансового платежа, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных авансовых платежей.

Авансовые платежи уплачиваются ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов плательщика на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

Уплата налога и авансовых платежей осуществляется отдельными платежными поручениями в ПФ РФ, ФСС РФ, Федеральный и территориальные ФОМС.