65

2 расчёт налоговой нагрузки предприятия

2.1 Расчёт налоговой нагрузки предприятия за I квартал

Исходные данные для расчёта налогов в расчёте на год указаны в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Установленные налоговые ставки на текущий год

Наименование налога				Ставка
Налог на прибыль организаций, %				20,0
НДС, %				18,0
Налог на имущество организаций, %				2,2
Отчисления на социальные нужды, %				34,0
Транспортный налог	Мощность двигателя легкового автомобиля	До 100 л.с. включительно, руб./л.с.		0
		Свыше 100 л.с. до 150 л.с., руб./л.с.		15
		Свыше 150 л.с. до 200 л.с., руб./л.с.		50
		Свыше 200 л.с. до 250 л.с., руб./л.с.		75
	Мощность двигателя грузового автомобиля	До 100 л.с. включительно, руб./л.с.		25
		Свыше 100 л.с. до 150 л.с., руб./л.с.		40
		Свыше 150 л.с. до 200 л.с., руб./л.с.		50
		Свыше 200 л.с. до 250 л.с., руб./л.с.		65

Годовая производственная программа на текущий год определяется по формуле (2.1):

Пгод = 6 000 + 40 × N

(2.1)

где П_год – годовая производственная программа;

N – номер варианта (по заданию N = 26).

Подставив данные в формулу (2.1) получим:

П_год = 6 000 + 40 × 26 = 6 520 шт.

Средняя отпускная цена одного изделия рассчитывается по формуле (2.2):

Цед = 2 700 + 30 × N

(2.2)

где Ц_ед – средняя отпускная цена одного изделия.

Тогда:

Ц_ед = 2 700 + 30 × 26 = 2 376 руб./шт.

Для производственных целей предприятие закупает технологическое оборудование, балансовая стоимость которого определяется по формуле (2.3):

БСоб = 1 540 000 + 150 000 × N

(2.3)

где БС_об – балансовая стоимость технологического оборудования, руб.

Подставив данные в формулу (2.3) получаем:

БС_об = 1 540 000 + 150 000 × 26 = 4 040 000 руб.

Нормативный срок службы оборудования (Т_н) – 10 лет.

Предприятие, начиная с 01.01 текущего года арендует производственное помещение и офис, за что, в соответствии с заключённым договором, обязано выплачивать ежеквартально (до конца первого месяца соответствующего квартала) арендные платежи. Размер арендных платежей в расчёте на год рассчитывается по формуле (2.4):

АПгод = 140 000 + 5 000 × N (2.4)

где АП_год – сумма арендных платежей за год.

AП_год = 140 000 + 5 000 × 26 = 206 000 руб.

Затраты на закупаемые материальные ресурсы и комплектующие изделия для выполнения годовой производственной программы определяются по формуле (2.5):

Мгод = 1 300 000 + 200 000 × N

(2.5)

М_год = 1 300 000 + 200 000 × 26 = 3 600 000 руб.

Оплата труда основных (производственных) рабочих (сдельно-премиальная) при выполнении годовой производственной программы рассчитывается по формуле (2.6):

ОТосн. год = 1 700 000 + 20 000 × N

(2.6)

где ОТ_{осн. год} – годовая оплата труда основных (производственных) рабочих,

руб.

ОТ_{осн. год} = 1 700 000 + 20 000 × 26 = 2 120 000 руб.

Оплата труда вспомогательных рабочих и служащих (повременно-премиальная) за год определяется по формуле (2.7):

ОТвспом. год = 1 600 000 + 6 000 × N

(2.7)

где ОТ_{вспом. год} – годовая оплата труда вспомогательных рабочих, руб.

ОТ_{вспом. год} = 1 600 000 + 6 000 × 26 = 1 656 000 руб.

Величина прочих общехозяйственных расходов за год находится по формуле (2.8):

Рпр. год = 100 000 + 700 × N

(2.8)

где Р_{пр. год} – величина прочих общехозяйственных расходов.

Тогда:

Р_{пр. год} = 100 000 + 700 × 26 = 93 000 руб.

Дополнительные исходные данные для расчёта налогов за I квартал текущего года представлены ниже.

Производственное объединение «Закат» зарегистрировалось как ООО – 15 декабря предыдущего года.

Для производственных целей общество с ограниченной ответственностью 10 января текущего года закупило технологическое оборудование и 20 января текущего года ввело его в эксплуатацию.

В январе текущего года предприятие закупило материалы и комплектующие изделия в размере 20-ти % от их годовой потребности и 01.02 текущего года передало их в производство.

В I квартале текущего года предприятие произвело и реализовало продукцию в объёме, равном 10-ти % годовой производственной программы.

Оплата труда основных (производственных) рабочих в I квартале составляет 10 % годовой суммы оплаты труда.

Прочие общехозяйственные расходы в I квартале составляют 10 % годовой суммы.

На основании представленных исходных данных можно осуществить расчёт следующих налогов и отчислений, уплачиваемых предприятием в I квартале текущего года:

1) отчислений на социальные нужды;

2) налога на имущество организации;

3) налога на прибыль;

4) налога на добавленную стоимость.

Первоначально определим планируемый доход предприятия по формуле (2.9):

Вгод = Пгод × Цед,

(2.9)

где В_год – доход (выручка от реализации продукции) за год, руб.

Подставим данные в формулу (2.9), получим:

В_год = 6 520 × 2 376 = 13 788 480 руб.

Теперь найдём сумму доходов, получаемых предприятием за I квартал текущего года, то есть определим выручку от реализации произведённой продукции, исходя из того, что в I квартале текущего года предприятие произвело и реализовало продукцию в объёме, равном 10-ти % годовой производственной программы:

Далее произведём расчёт расходов предприятия, учитываемых в целях налогообложения прибыли. К ним относятся:

1) амортизация оборудования;

2) арендная плата;

3) материальные затраты;

4) оплата труда;

5) отчисления на социальные нужды;

6) прочие общехозяйственные расходы;

7) налог на имущество.

Величина ежемесячных амортизационных отчислений по технологическому оборудованию рассчитывается по формуле (2.10):

(2.10)

где А_мес – величина ежемесячных амортизационных отчислений, руб.;

БС_об – балансовая стоимость технологического оборудования, руб.;

Т_н – нормативный срок службы оборудования, лет.

В соответствии с исходными данными известно, что технологическое оборудование закуплено 10 января текущего года и введено в эксплуатацию 20 января текущего года. Следовательно, на балансе предприятия оно будет отражаться с 01.02 текущего года, и амортизация оборудования также будет начисляться с этой даты.

Тогда амортизационные отчисления за I квартал составят:

При этом остаточная стоимость технологического оборудования будет равна:

1) на 01.01 – 0 руб.;

2) на 01.02 – 3 240 000 руб.;

3) на 01.03 – 3 213 000 руб. (3 240 000 – 27 000);

4) на 01.04 – 3 186 000 руб. (3 213 000 – 27 000).

Арендная плата производственного помещения и офиса за I квартал рассчитывается, исходя из размера годовых арендных платежей в соответствии с заключённым договором аренды:

Определим величину материальных затрат, то есть стоимости материалов и комплектующих изделий, используемых для производства продукции (списанных на себестоимость) в I квартале текущего года, опираясь на то, что в I квартале текущего года предприятие произвело и реализовало продукцию в объёме, равном 10-ти % годовой производственной программы. Следовательно, материальные затраты в I квартале текущего года составят 10 % от годовой потребности в материальных ресурсах и комплектующих изделиях:

Теперь осуществим расчёт расходов на оплату труда и отчислений на социальные нужды за I квартал. Из исходных данных нам известно, что сумма оплаты труда основных (производственных) рабочих в I квартале составляет 10 % годовой суммы фонда оплаты труда. Тогда:

1) сумма оплаты труда основных рабочих составит:

2) сумма оплаты труда вспомогательных рабочих и служащих составит:

Общий фонд оплаты труда работающих предприятия за I квартал в результате составит:

ОТ_I = 196 000 + 265 000 = 461 000 руб.

Рассчитаем сумму отчислений на социальные нужды, начисляемых по ставке 34 %:

Прочие общехозяйственные расходы за I квартал составляют 10 % от годовой суммы. Тогда:

Для выполнения расчёта налога на имущество первоначально необходимо определить среднюю стоимость имущества предприятия за I квартал:

Тогда налог на имущество за I квартал составит:

Сведём все расходы предприятия, учитываемые в целях налогообложения прибыли, в таблицу 2.2.

Таблица 2.2

Расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, за I квартал

В рублях

Смета расходов	Сумма
1	2
1. Амортизационные отчисления	54 000
Продолжение таблицы 2.2
1	2
2. Арендная плата производственного помещения и офиса	45 500
3. Стоимость материалов и комплектующих, списанных на себестоимость	280 000
4. Оплата труда работающих	460 000
5. Отчисления на социальные нужды	156 739
6. Прочие общехозяйственные расходы	8 900
7. Налог на имущество	13 254
Итого: расходы	1 019 393

На основании данных таблицы 2.2 можно определить величину налогооблагаемой прибыли, которая определяется как разница между доходами и расходами, уменьшающими налогооблагаемую прибыль.

НОП_I = 1 378 848 – 1 019 393 = 359 455 руб.

Тогда сумма налога на прибыль составит:

Расчёт налога на добавленную стоимость за I квартал будем осуществлять по каждой операции, произведённой предприятиям:

1) реализация продукции;

2) приобретение технологического оборудования;

3) выплата аренды;

4) покупка материалов и комплектующих изделий.

НДС, полученный от реализации продукции, составит в I квартале:

НДС, уплаченный при приобретении оборудования, составит:

НДС, уплаченный при выплате арендной платы, составит:

Для определения величины НДС, уплаченного при закупке материалов, первоначально рассчитаем стоимость закупленных материалов и комплектующих изделий в I квартале, исходя из того, что в январе текущего года предприятие закупило материалы и комплектующие изделия в размере 20-ти % от их годовой потребности и 01февраля текущего года передало их в производство. Следовательно:

Тогда величина НДС, уплаченного при закупке материалов, составит:

Теперь определим величину НДС, начисляемого в бюджет:

НДС_I = 248 192 – (583 200 + 8 190 + 100 800) = - 443 998 руб.

Результаты расчёта налогов и обязательных платежей за I квартал текущего года сведём в таблицу 2.3.

Таблица 2.3