3. Облік процесу реалізації

Процес реалізації є завершальним етапом кругообороту капі­талу і являє собою сукупність операцій з продажу готової проду­кції споживачам та посередницьким організаціям (підприємствам оптової та роздрібної торгівлі). Процес реалізації пов'язаний з ві­двантаженням готової продукції і товарів покупцям та отриман­ням продавцем грошових коштів або визнанням дебіторської за­боргованості за реалізовану продукцію.

В обліку реалізована продукція відображається за двома ви­дами оцінки:

• фактичною собівартістю, що становить собівартість (ви­трати) реалізації;

• продажною вартістю, яка формує дохід від реалізації. Порівняння цих двох видів оцінки реалізованої продукції дає

можливість визначити фінансовий результат від продажу: прибу­ток або збиток. Перевищення продажної вартості над фактичною собівартістю реалізованої продукції свідчить про прибутковість операцій з продажу, тоді як перевищення фактичної собівартості над продажною вартістю означає, що така діяльність приносить підприємству збитки.

Облік процесу реалізації здійснюється з використанням ра­хунків:

1. запасів - 26 "Готова продукція", 28 "Товари";

2. розрахунків - 36 "Розрахунки з покупцями і замовника­ми", 37 "Розрахунки з різними дебіторами", 64 "Розрахун­ки за податками і платежами", 68 "Розрахунки за іншими операціями";

3. доходів, витрат, фінансових результатів - 70 "Доходи від реалізації", 79 "Фінансові результати", 90 "Собівартість реалізації", 93 "Витрати на збут" (табл. 9.3).

Фактична собівартість реалізованої продукції, товарів, ви­конаних робіт і наданих послуг формується за дебетом рахунка 90 "Собівартість реалізації". Наприкінці місяця для визначення фінансового результату від реалізації сума фактичної собівартос­ті реалізованої продукції, товарів, робіт, послуг підлягає списан­ню за кредитом у порядку закриття дебетових оборотів на раху­нок 79 "Фінансові результати".

Витрати операційної діяльності, які не включаються до скла­ду виробничої собівартості готової та реалізованої продукції (ад­міністративні, на збут та ін..), обліковуються на рахунках 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут", 94 "Інші витра­ти операційної діяльності". Наприкінці місяця суми дебетових оборотів цих рахунків списуються з кредиту на дебет рахунка 79 "Фінансові результати".

Визнання доходу від реалізації в бухгалтерському обліку припадає на дату передачі покупцю продукції (товарів) та необ­хідних документів. У податковому обліку датою збільшення ва­лового доходу є дата, яка припадає на податковий період, протя­гом якого відбулася будь-яка з подій, що сталася раніше:

- або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку в оплату товарів, що підлягають продажу, а в разі продажу товарів за готів­ку - дата її оприбуткування в касі підприємства;

- або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного надання результатів робіт (послуг). Продажна вартість реалізованої продукції, товарів, робіт і по­слуг (виручка від реалізації) відображається за кредитом рахунка 70 "Доходи від реалізації". В кінці місяця для визначення фінансового результату від реалізації сума чистого доходу (виручка від продажу за вирахуванням наданих знижок покупцям та непрямих податків) проводиться за дебетом рахунка 70 у порядку закриття кредитових оборотів на рахунок 79 "Фінансові результати".

Враховуючи те, що фактичну собівартість готової продук­ції можна визначити тільки по закінченні місяця, а її випуск та реалізація відбуваються протягом місяця, існує необхідність ви­значати відхилення фактичної собівартості від планової не тільки за виготовленою, а й за реалізованою продукцією. Для цього ви­користовують таку методику:

1) розрахунок рівня (відсотка) відхилень:

Вп + Вм

% відхилень = ^- Х 100%

ГПп + ГПм

­де В_п - сума відхилень за готовою продукцією на початок місяця;

В_м - сума відхилень за виготовленою за місяць продукцією;

ГП_п - вартість готової продукції на початок місяця за пла­новими цінами;

ГПм - вартість виготовленої за місяць продукції за плано­вими цінами;