0 Y1 y2 Доход y

Рис.1. прогрессивный, пропорциональный и регрессивный налог.

• пропорциональное налогообложение, при котором используется одна и та же ставка безотносительно к величине дохода, подлежащего налогообложению. В этом случае доля налога в доходе остается постоянной, независимой от величины дохода (рис. 1, линия б). Прирост налога Т_у Т₄ ра­вен приросту дохода Y_{ Y₂;

• прогрессивное налогообложение — налогообложение, при котором ставка обложения возрастает по мере увеличе­ния дохода, соответственно доля налога в доходе по мере роста дохода возрастает (рис. 1, линия а). Прирост нало­га Т_х Т₂ больше прироста дохода Y_[ Y₂;

• регрессивное налогообложение — налогообложение, при ко­тором ставка налога уменьшается. Налоги могут быть рег­рессивными даже и при неизменной ставке налогообло­жения. В любом случае при регрессивном налогообложении доля налога в доходе по мере роста дохода падает (рис.1, линия в). Прирост налога Т₅ Т₆ меньше прироста дохода Y_x Y_r.

Зависимость между получаемыми государством налоговыми поступлениями (0 и ставками налогов (t) описывается кривой Лаффера (рис. 2).

t (100%)

Ставка налога

0 Д Поступления в бюджет

Рисунок 2. Кривая Лаффера

Согласно этой кривой максимальные поступления налогов в го­сударственный бюджет обеспечивает определенная (оптимальная) ставка соответствующего налога (topt). Превышение этой ставки (до t1) ведет к утрате стимулов к труду, капиталовложениям, тормозит НТП, замедляет экономический рост, что, в конечном счете, умень­шает доходы и поступления в бюджет (Q1 < Q_max). Наоборот, переход к более низкой ставке обеспечивает рост сбережений, инвестиций, занятости, совокупных доходов и в результате — увеличение поступ­лений в бюджет. Найти оптимальную шкалу налогообложения тео­ретически не удается, она определяется эмпирически и, отражая национальные, психологические, конкретно-экономические, куль­турные особенности страны, различна для разных стран.

Важным элементом налоговой политики, методом государ­ственного регулирования экономики, обеспечения социальной защиты некоторых видов деятельности и определенных групп населения являются налоговые льготы — полное или частичное освобождение от уплаты налогов.

• установления необлагаемого минимума;

• исключения из облагаемого дохода некоторых расходов или оп­ределенных видов доходов налогоплательщика;

• уменьшения на­логовой ставки;

• предоставления налогового кредита;

• возврата ранее выплаченных налогов;

• полного освобождения от уплаты налогов.

Наконец, налоговое законодательство предусматривает разного рода санкции (от штрафов различных размеров до уголовной ответственности) за нарушения в сфере налогообложения:

• уклонения от уплаты налогов;

• просрочка налоговых платежей;

• включение в налоговую декларацию ложных сведений и т.п.

В начале 90-х годов в России была проведена налогово-бюд­жетная реформа, в ходе которой принципиально изменились ме­сто и роль налогов в экономике России, взаимоотношения хозяй­ственных субъектов с бюджетом, источники и методы финансиро­вания государственных расходов и др. Были сделаны определен­ные шаги в направлении создания налоговой системы, адекватной рыночной экономике. Многочисленные и разнообразные плате­жи в бюджет (плата за фонды, трудовые и природные ресурсы, фиксированные платежи и отчисления от прибыли в бюджет и др.) пыли заменены налоговыми изъятиями.

Основы взаимоотношений юридических и физических лиц с государственным бюджетом были заложены Законом Российс­кой Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (1991 г.). В 1998 г. был принят Налоговый кодекс Российской Федерации, который «устанавливает систему налогов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принци­пы налогообложения и сборов в Российской Федерации».

■ федеральные налоги, которые взимаются на всей террито­рии России по одинаковым правилам. Основные виды фе­деральных налогов: налог на добавленную стоимость, ак­цизы, налог на доходы банков, налог на операции с ценными бумагами, таможенные пошлины, налог на прибыль предприятий, подоходный налог с физических лиц и др.;

• региональные налоги, - которые могут вводиться законами субъектов Федерации (республик, краев, областей и других субъектов) на своей территории (налог на имущество организаций, налог на недвижимость, налог с продаж и др.). Основные принципы их формирования определяет Налоговый кодекс;

• местные налоги — устанавливаемые и взимаемые местны­ми органами власти: налог на имущество физических лиц, земельный налог, налог на рекламу и т.п.

Если все налоговые поступления в консолидированный бюд­жет принять за 100%, то, структура налогов в России 2007 г. была следующая (в %):

Налог на добавленную стоимость 26,9

Налог на прибыль 16 5

Акцизы 9,4

Подоходный налог с физических лиц 12,8 Платежи за пользование природными ресурсами 11,8

Налоги на внешнюю торговлю 11,5

Налог на имущество 4 3

Прочие налоги 6,8.

В 90-х годах проходил процесс становления новой налоговой системы России. В этот период налоговая система характеризо­валась целым рядом негативных моментов:

• высокое налоговое бремя, налоги изымали значительную часть (свыше 70%) доходов предприятий, не оставляя у них средств для инвестирования и совершенствования производства;

• нестабильность налогового законодательства (условия взи­мания налогов менялись по 2—3 раза в год, законы обра­стают многочисленными подзаконными актами, налогооб­ложение сложно и запутанно);

• плохая собираемость налогов (Массовые неплатежи нало­гов в бюджет стали одной из основных причин невыплат заработной платы и нарастания на этой почве социально-экономической и политической напряженности в стране);

• наличие огромного числа часто необоснованных налого­вых льгот и порождаемая ими неравномерность распреде­ления налогового бремени и др.

Принципиальные изменения в системе налогообложения произошли с введением в 1998 г. Налогового кодекса, предус­матривающего ряд изменений, направленных на совершенствование налогообложения в России (сокращение числа налогов, упрощение налогового законодательства, упорядочение системы налоговых льгот и др.).

С 2000 г. в России проводится налоговая реформа, предусматривающая расширение налогооблагаемой базы за счет снижения налогового бремени (в частности за счет снижения ставок подоходного налога с физических лиц, НДС, отмены налога с продаж и др.), изменение системы налогообложения недропользования, улучшение собираемости налогов, налогового админи­стрирования и др.

ВЫВОДЫ:

11