2 Учет расчетов с использованием банковских пластиковых карточек

Банковская пластиковая карточка - платежный инструмент, обеспечивающий доступ к банковскому счету и проведение расчетов в безналичной форме за товары (работы, услуги), получение наличных денежных средств и осуществление иных операций в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Основными участниками расчетов с использованием банковских пластиковых карточек являются:

– держатель карточки – физическое лицо, использующее карточку на основании договора карт-счета или кредитного договора, или использующее карточку в силу полномочий, предоставленных владельцем карт-счета, заключившим соответствующий договор с банком-эмитентом;

– банк-эмитент – банк, осуществляющий эмиссию (выпуск) карточек и расчетно-кассовое обслуживание клиентов – владельцев карт-счетов и клиентов, пользующихся карточкой в соответствии с условиями кредитных договоров;

– организация торговли и сервиса (далее – ОТС) – юридическое лицо, заключившее договор с банком-эквайером и осуществляющее в соответствии с указанным договором реализацию товаров (работ, услуг) с оплатой в безналичном порядке посредством использования банковских пластиковых карточек;

– банк-эквайер – банк, осуществляющий эквайринг (деятельность банка по расчетному обслуживанию организаций торговли (сервиса), принимающих карточки в качестве платежного средства за товары и услуги, кассовое обслуживание держателей карточек).

В зависимости от того, кто является владельцем карт-счета, карточки бывают:

• личные – карточки, договор карт-счета на использование которых заключается банком с физическим лицом;

• корпоративные – карточки, договор карт-счета на использование которых заключается банком с юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем.

В зависимости от механизма расчетов по операциям, совершаемым с использованием карточек, они подразделяются на:

• дебетовые – карточки, операции с использованием которых производятся в пределах остатка средств на карт-счете, а также в пределах лимита овердрафта, если он предусмотрен договором карт-счета;

• кредитные – карточки, операции с использованием которых осуществляются в пределах суммы кредита, предоставляемого банком-эмитентом.

Операции с использованием дебетовых карточек ведутся через карт-счета – открываемые банком-эмитентом банковские счета, на которых отражаются операции, произведенные держателем при использовании карточки (текущий (расчетный) счет физического лица, карт-счет, счет банковского вклада (депозита).

Для проведения операций посредством карточки банк-эмитент осуществляет эмиссию карточки, которая предполагает заключение договора карт-счета (кредитного договора), открытие карт-счета (счета по учету кредитов), персонализацию карточки и выдачу ее держателю.

Персонализация карточки предполагает нанесение информации о банке-эмитенте, платежной системе, владельце карт-счета или держателе на заготовку карточки.

До персонализации заготовки карточек учитываются на внебалансовом счете 99833 «Банковские пластиковые карточки».

Карточки, выданные на персонализацию, учитываются на внебалансовом счете 99861 «Документы и ценности, отосланные и выданные под отчет».

После персонализации учет карточек ведется на внебалансовом счете 99839 «Разные ценности и документы» либо 99861 «Документы и ценности, отосланные и выданные под отчет». В момент выдачи карточек на руки держателям их стоимость в банке-эмитенте списывается в расход по указанным счетам.

Бухгалтерский учет карточек на внебалансовых счетах осуществляется в условной оценке один рубль за одну карточку.

Для учета средств и отражения операций с использованием личных дебетовых карточек банк-эмитент открывает физическим лицам карт-счета на балансовых счетах 3014 «Текущие (расчетные) счета физических лиц», 3114 «Карт-счета физических лиц», соответствующих счетах группы счетов 34 «Вклады (депозиты) клиентов».

При зачислении денежных средств на карт-счета физических лиц в банке-эмитенте составляется проводка:

Дебет 1010 «Денежные средства в кассе»

либо счета по учету денежных средств физических лиц

Кредит 3014 «Текущие (расчетные) счета физических лиц»;

3114 «Карт-счета физических лиц»;

34ХХ «Вклады (депозиты) клиентов».

Для учета операций с использованием корпоративных дебетовых карточек банк-эмитент открывает юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям карт-счета на соответствующих счетах группы счетов 311 «Карт-счета клиентов, средства по операциям с электронными деньгами». Перечисление средств на указанные счета производится с текущих счетов клиентов:

Дебет 301Х – текущие (расчетные) счета клиентов, корреспондентский счет банка

Кредит счета группы 311Х.

Для учета средств и отражения операций с использованием кредитных карточек банк-эмитент открывает:

• физическим лицам: счета по учету предоставленных кредитов групп 241Х «Кредиты физическим лицам на потребительские цели», 242Х «Кредиты физическим лицам на финансирование недвижимости»;

• юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям: счета по учету предоставленных кредитов (202Х, 203Х, 212Х, 213Х, 232Х, 233Х, 252Х, 253Х).

Осуществление расчетов посредством карточки производится с использованием электронных программно-технических средств (платежного терминала, банкомата, пункта выдачи наличных денежных средств (далее – ПВН) и пр.), осуществляющих формирование карт-чеков в бумажном и электронном виде, служащих подтверждением проведения операций с использованием карточки.

Перевод денежных средств с карт-счета может осуществляться банком-эмитентом по поручению владельца карт-счета либо по требованию банка-эквайера, осуществившего выдачу наличных денежных средств с использованием карточки, либо банка-эквайера, обслуживающего ОТС, принявшей карточку в оплату за реализованный товар (выполненную работу, оказанную услугу).

Для осуществления перевода денежных средств по операциям, совершенным в ОТС, по операциям, совершенным в ПВН и банкоматах банка-эквайера карт-чеки и иные подтверждающие совершение операции документы передаются для обработки в банк-эквайер в электронном виде и (или) на бумажном носителе.

Организации торговли и сервиса дополнительно представляют в банк-эквайер поручения-реестры карт-чеков (отдельно на каждый банк-эмитент).

В результате проведенной обработки карт-чеков и иных документов банком-эквайером оформляются платежные документы, направляемые банку-эмитенту.

На основе поступивших от ОТС (ПВН, банкоматов и пр.) карт-чеков в банке-эквайере отражается задолженность банка-эмитента перед ним и его задолженность перед ОТС (ПВН, банкоматом и пр.) с использованием промежуточных балансовых счетов для учета средств на временной основе:

• активный счет 1802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками» – для отражения задолженности банков – участников системы (средств, причитающихся к поступлению);

• пассивный счет 3812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками» – для отражения задолженности банка перед ОТС, ПВН, банкоматом, владельцами карт-счетов (средств, причитающихся к перечислению).

Таким образом, в банке-эквайере при расчете карточкой задолженность банка-эмитента перед банком-эквайером и банка-эквайера перед ОТС (ПВН, банкоматом) отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет 1802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»;

Кредит 3812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками».

В банке-эмитенте на основании поступивших от банка-эквайера документов отражается задолженность держателей карточек перед банком-эмитентом и банка-эмитента перед банком-эквайером с использованием промежуточных балансовых счетов на временной основе:

• пассивный счет 1812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками» – для отражения задолженности перед банками – участниками системы (средств, причитающихся к перечислению);

• активный счет 3802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками» – для отражения задолженности владельцев карт-счетов перед банком (средств, причитающихся к поступлению).

Таким образом, в банке-эмитенте составляются проводки:

– отражение задолженности владельцев карт-счетов перед банком-эмитентом и банка-эмитента перед банком-эквайером:

Дебет 3802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»

Кредит 1812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»;

– перечисление денежных средств в банк-эквайер:

Дебет 1812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»

Кредит корреспондентский счет банка;

– списание начисленной ранее задолженности владельцев карт-счетов с их счетов:

Дебет карт-счета клиентов

либо счета по учету кредитной задолженности

Кредит 3802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»;

После получения подтверждения о зачислении денежных средств на счет, в банке-эквайере составляются проводки:

– поступление денежных средств от банков-эмитентов:

Дебет счет банка-эмитента;

Кредит 1802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»;

– зачисление средств на счет ОТС (ПВН, банкомата):

Дебет 3812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»

Кредит счет ОТС (ПВН, банкомата).

При расчетах по операциям с использованием карточек банки вправе не применять балансовые счета групп 18 и 38 в зависимости от количества операций и возможностей программного обеспечения.

Для совершения и отражения в бухгалтерском учете банка операций с использованием карточек применяются мемориальные ордера.

Лекция 5 Учет и документооборот кассовых операций

Кассовые операции банка – это операции по приему и выдаче наличных денег и ценностей клиентам банка.

Для комплексного обслуживания клиентов и обработки денежной наличности банки создают у себя приходные, расходные, приходо‑расходные, валютные, вечерние кассы, кассы по подготовке авансов, кассы пересчета денежной наличности, операционные кассы банка вне кассового узла за пределами здания банка.

Учет денежных средств в кассах банка ведется на счетах группы 10 "Денежные средства".

По состоянию на 1, 8, 15 и 22-е числа отчетного месяца банк составляет отчет о кассовых оборотах (ф.0520) в тысячах рублей (в целых единицах) в виде текстового файла.

Для приема денежной наличности от клиентов в течение банковского дня в банке создаются приходные кассы.

Прием денежной наличности от клиентов в кассу банка производится по следующим документам:

• объявлению на взнос наличными, представляющему собой комплект документов, состоящий из объявления, ордера и квитанции;

• приходному ордеру;

• извещению, представляющему собой комплект документов, состоящий из извещения и квитанции;

• комплекту квитанций;

• приходному кассовому ордеру.

Документооборот по приходным кассовым операциям должен быть организован так, чтобы выдача квитанций клиентам и зачисление сумм на их счета производилась только после фактического поступления денег в кассу.

Кассир, получив от ответственного исполнителя приходный кассовый документ, проверяет наличие и тождественность подписи ответственных исполнителей банка и лиц, имеющих право контрольной подписи, имеющимся у него образцам, сверяет соответствие указанных в них сумм цифрами и прописью, а также тождественность суммы, указанной в составных частях приходных кассовых документах.

После проверки приходных кассовых документов кассир принимает от вносителя денежные средства, пересчитывает их, подписывает приходный кассовый документ (квитанцию, извещение), ставит печать и второй экземпляр приходного кассового ордера (квитанцию, извещение) выдает вносителю денежной наличности.

Объявление из комплекта объявления на взнос наличными, уведомление из комплекта квитанций или первый экземпляр приходного кассового ордера кассир оставляет у себя. Ордер к объявлению на взнос наличными, ордер из комплекта квитанций, приходный ордер, третий экземпляр приходного кассового ордера, а также извещение передаются соответствующему ответственному исполнителю для отражения по счетам бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете банка операции по поступлению наличных денежных средств отражаются следующим образом:

Дебет 1010 «Денежные средства в кассе»;

Кредит 301Х «Текущие (расчетные) счета клиентов» - при внесении средств на текущий счет;

Кредит 2Х20, 2Х30 - при внесении средств в счет погашения кредитов и пр.

В конце рабочего дня на основании приходных кассовых документов кассир составляет отчетную справку о кассовых оборотах за день и остатках ценностей.

Принятую в течение банковского дня денежную наличность кассир формирует и упаковывает и сдает ее вместе с отчетной справкой и приходными кассовыми документами заведующему операционной кассой.

В случае расхождения между фактическим наличием ценностей и данными отчетных документов кассир сообщает об этом руководителю кассового подразделения. При подтверждении излишка или недостачи составляется акт произвольной формы, а кассир представляет объяснительную записку руководителю кассового подразделения, которая в последующем рассматривается руководителем банка (заместителем руководителя).

Заведующий операционной кассой сверяет сумму принятой денежной наличности с отчетной справкой и приходными кассовыми документами и подписывает отчетную справку.

Поступившая в приходную кассу денежная наличность может передаваться заведующему операционной кассой в течение банковского дня несколько раз под расписку в книге учета принятых и выданных ценностей или контрольном листе.

Для выдачи денежной наличности клиентам в течение банковского дня в банке создаются расходные кассы.

Выдача денежной наличности из кассы банка осуществляется по следующим документам:

• чекам из денежных чековых книжек;

• расходному ордеру;

• расходному кассовому ордеру.

Для совершения расходных операций кассир получает от заведующего операционной кассой под отчет необходимую сумму денежной наличности.

Все полученные в течение банковского дня под отчет суммы денежной наличности, количество и суммы расходных документов, а также остаток подотчетных сумм денежной наличности, сдаваемый им обратно под расписку заведующему операционной кассой, кассир записывает в книгу учета принятых и выданных ценностей или контрольный лист.

Денежные чеки и другие документы на получение денежной наличности клиенты банка предъявляют ответственным исполнителям, которые после соответствующей их проверки выдают лицу, получающему денежную наличность, контрольную марку от денежного чека или отрывной талон от расходного кассового ордера для предъявления в кассу.

Получив от ответственных исполнителей расходный кассовый документ кассир обязан:

• проверить наличие подписей ответственных исполнителей и лиц, имеющих право контрольной подписи, а также тождественность этих подписей имеющимся образцам;

• сверить сумму, проставленную на расходном кассовом документе цифрами, с суммой, указанной прописью;

• проверить, есть ли расписка в получении денежной наличности на расходном кассовом документе;

• проверить наличие данных документа, удостоверяющего личность (паспорт, удостоверение беженца, вид на жительство) получателя денежной наличности, на расходном кассовом документе (исключение составляют работники банка);

• подготовить сумму денежной наличности, указанную в расходном кассовом документе;

• вызвать получателя денежной наличности по номеру расходного кассового документа и спросить у него получаемую сумму;

• сверить номер контрольной марки или отрывного талона с номером на расходном кассовом документе и приклеить контрольную марку или талон соответственно к денежному чеку или ордеру;

• уточнить у получателя, будет ли он пересчитывать денежную наличность в присутствии работника банка, выдать ее получателю и подписать расходный кассовый документ.

В конце банковского дня кассир сверяет сумму денежной наличности, принятой под отчет, с суммой расходных кассовых документов и остатком денежной наличности, после чего составляет отчетную справку, подписывает ее и приведенные в ней кассовые обороты сверяет с записями в кассовых журналах ответственных исполнителей. Сверка оформляется подписями кассира в кассовых журналах и ответственных исполнителей на справке кассира.

Остаток денежной наличности кассир вместе с расходными кассовыми документами за день и отчетной справкой сдает под расписку в книге учета принятых и выданных ценностей заведующему операционной кассой, который, проверив отчетную справку, подписывает ее и направляет в кассовые документы дня.

Банки могут производить предварительную подготовку денежной наличности по заявкам организаций, а также своих филиалов (отделений).

Предварительная подготовка и упаковка денежной наличности, предназначенной для выдачи организациям (предпринимателям), производится на основании полученных от них не менее чем за один рабочий день до дня выдачи денежных чеков, а филиалам (отделениям) банка – на основании письменных заявок.

Для упрощения процедуры получения денежной наличности клиентами банки устанавливают банкоматы.

Для обслуживания банкомата письменным распоряжением руководителя банка назначаются ответственные работники банка, за которыми закрепляются ключи от банкомата.

Ключи от кассет банкомата хранятся у заведующего операционной кассой и выдаются кассиру под роспись.

Подкрепление банкомата денежной наличностью (загрузка банкнот в кассеты) производится по мере необходимости на основании письменной заявки работника, ответственного за обслуживание банкомата.

Подготовка кассет с денежной наличностью для загрузки их в банкомат осуществляется специально выделенным кассиром, который получает необходимую денежную наличность от заведующего операционной кассой под расписку.

Загрузка банкнот в кассеты производится кассиром в соответствии с маркировкой каждой кассеты. Каждая загруженная кассета закрывается на ключ, пломбируется пломбиром работника, осуществившего вложение банкнот в кассету, в присутствии работника, осуществляющего контрольные функции. К кассете прикрепляется ярлык с проставлением на нем: номера банкомата, достоинства и количества банкнот, суммы вложения, даты, кода (именного штампа и подписи) работника, осуществившего вложение банкнот в кассету.

Кассеты, загруженные денежной наличностью, кассир возвращает заведующему операционной кассой под расписку.

Доставка кассет с денежной наличностью для загрузки их в банкомат производится инкассаторами.

Утром следующего рабочего дня заведующий операционной кассой выдает инкассатору предварительно подготовленные кассеты

для загрузки их в банкомат под расписку в расходном кассовом ордере на перевозку денежной наличности.

Выгрузка кассет из банкомата и загрузка нового комплекта кассет производятся инкассатором и оператором банкомата.

Оператор выводит из банкомата распечатку о сумме денежной наличности, выданной клиентам из банкомата и находящейся в банкомате на момент вскрытия, и передает ее инкассатору.

Инкассатор изымает ранее установленный комплект кассет и устанавливает новые кассеты в кассетоприемники сейфа банкомата.

После введения оператором в банкомат данных о достоинстве банкнот и сумме денежной наличности, загруженной в кассеты, банкомат выдает распечатку, подтверждающую факт вложения денежной наличности.

Инкассатор передает заведующему операционной кассой изъятый из банкомата комплект кассет и распечаток банкомата о суммах денежной наличности, выданной клиентам из банкомата и находящейся в нем на момент изъятия кассет, а также при его загрузке.

Прием кассет от инкассаторов производится заведующим операционной кассой. Содержимое кассет пересчитывается и приходуется в кассу банка на основании приходного кассового ордера.

Подкрепление банкоматов отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет 1040 «Денежные средства в банкоматах»; Кредит 1010.

Выдача наличных через банкомат отражается бухгалтерской проводкой:

Д-т 3802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»;

К-т 1040.

Списание средств со счетов клиентов:

Д-т 3014 «Текущие (расчетные) счета физических лиц»;

3114 «Карт-счета физических лиц»;

3414 «Срочные вклады (депозиты) физических лиц»;

К-т 3802.

Выдача наличных через кассу отражается проводкой:

Д-т 3014 «Текущие (расчетные) счета физических лиц»;

3404 «Вклады (депозиты) до востребования физических лиц»;

3414 «Срочные вклады (депозиты) физических лиц»;

К-т 1010