1 Учет расчетов в форме аккредитива

Аккредитив - обязательство, в силу которого банк-эмитент, действующий по поручению клиента (приказодателя) должен осуществить платеж бенефициару (лицу, в пользу которого открыт аккредитив).

Основными участниками расчетов посредством аккредитивов являются:

– приказодатель - лицо, по поручению которого открывается аккредитив или выдается резервное обязательство;

– бенефициар - клиент или банк, в пользу которого открыт аккредитив;

– банк-эмитент - банк, открывший аккредитив;

– исполняющий банк - банк, наделенный полномочиями принять, проверить и отправить в банк-эмитент поступившие от бенфициара документы по аккредитиву, а также провести платеж по аккредитиву в соответствии с его условиями.

По операциям с аккредитивами все участвующие в них банки имеют дело только с документами, а не с товарами, услугами и / или другими видами исполнения обязательств.

В зависимости от условий и порядка исполнения аккре­дитив может быть отзывным или безотзывным. Отзывной аккредитив может быть изменен или отменен банком-эми­тентом в любой момент без предварительного уведомления бенефициара. Безотзывный аккредитив не может быть ни изменен, ни отменен без согласия банка-эмитента, под­тверждающего банка (если имеется) и бенефициара.

Аккредитивы открываются банками на основании заявлений на аккредитив, составляемых приказодателями, как правило, в одном экземпляре.

К заявлению прилагается договор, заключенный между приказодателем и бенефициаром, и предусматривающий расчеты в форме аккредитива, а также другие необходимые документы (паспорт сделки).

Уполномоченный работник банка, получив от приказодателя заявление на аккредитив, проверяет правильность его оформления, наличие на счете приказодателя необходимой суммы денежных средств, а также соответствие данных заявления на аккредитив данным представленных документов (договора, паспорта сделок и др.).

При надлежащем оформлении заявления на аккредитив и приемлемости для банка-эмитента его условий заявление на аккредитив принимается к исполнению.

Открытые банком-эмитентом аккредитивы регистрируются в книге (журнале) открытых аккредитивов, форма которой разрабатывается банком самостоятельно. Данный регистр может вестись в электронном виде при условии обеспечения сохранности сведений.

В зависимости от порядка предоставления средств приказодателем при открытии аккредитивы могут быть покрытые и непокрытые.

Покрытый аккредитив предполагает, что приказодатель одновременно с передачей банку-эмитенту заявления на аккредитив предоставляет ему денежные средства, необходимые для исполнения аккредитива.

Средства, используемые при расчетах в форме аккредитивов, зачисляются на специальный балансовый счет группы 316 «Аккредитивы»:

Дебет счет приказодателя групп 301Х, 311Х;

либо корреспондентский счет банка;

либо счета группы 101 «Денежные средства в кассе» - при предоставлении средств наличными;

либо счета по учету кредитов групп 2Х20, 2Х3Х, 241Х, 242Х – при открытии аккредитива за счет кредита банка;

либо счета по учету активных операций группы 2Х59 - при предоставлении отсрочки исполнения обязательств приказодателю;

либо счета по учету исполненных обязательств за клиентов групп 2Х50 - в случае непредоставления приказодателем денежных средств для открытия аккредитива.

Кредит счета по учету аккредитивов группы 316 «Аккредитивы».

При открытии банком непокрытого аккредитива покрытие по нему не списывается со счета приказодателя в момент открытия, а переводиться приказодателем в течение срока действия аккредитива до момента осуществления платежа по нему.

Исполнением заявления на аккредитив является отправка банком-эмитентом исполняющему банку (банку бенефициара) сообщения об открытии аккредитива.

После получения сообщения об открытии аккредитива исполняющий банк проверяет его подлинность и не позднее второго банковского дня, следующего за днем получения аккредитива, направляет извещение (авизо) бенефициару.

После получения авизо и отсутствия претензий по аккредитиву бенефициар направляет предусмотренные аккредитивом документы с сопроводительным письмом в исполняющий банк.

Полученные документы в исполняющем банке отражаются по приходу внебалансового счета 99816 «Документы по аккредитивам».

Исполняющий банк в срок, не превышающий семи банковских дней, следующих за днем получения документов по аккредитиву, проверяет указанные документы и отправляет их банку-эмитенту. При этом документы по аккредитиву списываются в расход по счету 99816.

Поступившие в банк-эмитент документы по аккредитиву проверяются уполномоченным работником на соответствие условиям аккредитива и выдаются приказодателю под расписку.

В случае предъявления соответствующих условиям аккредитива документов банк-эмитент производит платеж в пользу бенефициара.

При осуществлении платежа по аккредитиву составляются проводки:

– в банке-эмитенте:

Дебет счет группы 316;

Кредит корреспондентский счет банка;

– в исполняющем банке (банке бенефициара):

Дебет корреспондентский счет банка

Кредит счет бенефициара группы 301Х.

Аккредитив закрывается после истечения срока для представления документов по аккредитиву или после даты последнего платежа.