- •Введение
- •Тема 1 аудит, его сущность, задачи, принципы
- •История появления аудиторской деятельности
- •Аудит как наука. Предмет и метод аудита
- •Классификация сопутствующих аудиту услуг
- •Органы, регулирующие аудиторскую деятельность и их функции
- •Сравнительная характеристика регулирования аудиторской деятельности в развитых странах.
- •Внутренние стандарты аудиторских организаций. Принципы и виды аудита
- •Принципиальная схема построения стандарта
- •Особенности внутреннего и внешнего аудита
- •Классификация аудита
- •Тема 2 теория аудита
- •2.1. Классификация возможных ошибок
- •2.2. Виды аудиторских рисков и существеннось в аудите
- •Компоненты аудиторского риска
- •Аудиторский риск как произведение отдельных компонентов риска
- •Получение доказательств в аудите.
- •Документирование аудита.
- •Выборка в аудите.
- •Распределение полномочий между членами группы специалистов в ходе выполнения аудиторского задания
- •2.3. Подготовка, планирование и проведение аудиторской проверки
- •Методы получения аудиторских доказательств
- •Журнал аудитора
- •Тема 3 аудит внеоборотных активов
- •3.1. Аудит учета основных средств
- •3.2. Аудит учета нематериальных активов
- •4.2. Аудит организации первичного учета на участке списаниясырья, материалов и полуфабрикатов в производство
- •Тема 5 аудит денежных средств и банковских операций
- •5.1. Аудит учета денежных средств в кассах организации
- •5.2. Аудит кассовых операций в иностранной валюте
- •5.3. Аудиторская проверка счетов организации в банках
- •5.4. Аудит финансовых вложений
- •Тема 6 аудит расчетов
- •6.1. Аудит расчетов по оплате труда
- •Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации
- •Программа аудита
- •Описание использованных аудиторских процедур и их результатов
- •6.2. Аудиторская проверка внешних расчетных операций
- •6.3. Аудит налога на добавленную стоимость
- •Аудит затрат на производство
- •И калькулирование себестоимости
- •Продукции
- •Проверка правильности калькулирования себестоимости продукции
- •Особенности аудиторской проверки незавершенного производства
- •Тема 8 Аудит учета выпуска и реализации продукции
- •8.1. Планирование аудита реализации
- •8.2. Аудит цикла выпуска и продажи готовой продукции
- •9. Аудит финансовых результатов
- •9.1. Аудит уставного капитала акционерных обществ
- •9.2. Аудиторская проверка финансовых результатов
- •Проверка отражения результата от продажи товаров, продукции (работ, услуг)
- •Проверка отражения результата от продажи и выбытия основных средств и прочего имущества
- •Проверка отражения прочих доходов и расходов
- •Проверка отражения налогов и сборов, которые относятся на финансовые результаты
- •Аналитические процедуры
- •9.3. Аудитороская проверка бухгалтерского баланса
- •9.4. Аудит учетной политики
- •I. Организационно-технические:
- •III. Налоговые:
- •Учета при журнально - ордерной системе счетоводства
- •Пример изложения информации во вводной части аудиторского заключения
- •Пример изложения информации в части, содержащей аудиторское мнение
- •Пример изложения информации в части, описывающей объем аудита
- •Пример аудиторского заключения в части, содержащей мнение с оговоркой из-за ограничения объема
- •Пример аудиторского заключения в части, содержащей отказ от выражения мнения
- •Пример аудиторского заключения в части, содержащей мнение с оговоркой из-за разногласия относительно учетной политики и ненадлежащего метода учета
- •Пример аудиторского заключения в части, содержащей мнение с оговоркой
- •Литература:
- •Оглавление
- •Тема 1. Аудит, его сущность, задачи, принципы………………………………………….………………………..…4
- •История появления аудиторской деятельности………………………….4
- •Аудит как наука. Предмет и метод аудита………………………………..7
- •9.Аудит финансовых результатов
8.2. Аудит цикла выпуска и продажи готовой продукции
Цикл выпуска и продажи готовой продукции является основным разделом деятельности промышленного предприятия. В этом цикле формируются такие значимые для пользователей бухгалтерской отчетности показатели, как выручка от продажи, себестоимость проданной продукции и прибыль (убыток) от продажи. Они отражают эффективность основной деятельности хозяйствующего субъекта, способность его к расширению своего производственного ассортимента, к удовлетворению социальных и материальных потребностей коллектива, к выполнению обязательств перед бюджетом и другими организациями. Операции по продаже готовой продукции являются объектом налогообложения и соответственно основным участком контроля, осуществляемым налоговыми органами (плановый контроль) и аудиторскими фирмами (инициативный контроль). Проверка организации бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции относится к одному из видов аудиторских услуг, оказываемых аудиторской фирмой по специальным заданиям согласно установленному договору с экономическим субъектом, или включается в общий комплексный аудит.
Цель проверки цикла выпуска и продажи готовой продукции заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей данного раздела, т.е. выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи. При этом в процессе аудита решается комплекс взаимосвязанных задач:
анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;
контролируется договорная дисциплина в соответствии с законодательством;
проверяется правильность документального оформления операций по выпуску и продаже продукции;
изучается порядок учета и списания затрат на производство и продажу готовой продукции;
оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходования готовой продукции на склад, отпуска и продажи ее покупателям;
анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением готовой продукции;
контролируется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции.
При подготовке программы аудита оценивается система внутреннего контроля экономического субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования, осуществляемой на основании положений правила (стандарта) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита». Результаты оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля цикла выпуска и продажи готовой продукции основываются на содержании вопросов и объектов исследования, перечне аудиторских процедур и приводятся в виде тестов проверки (см. табл. 8.5.1). Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета цикла выпуска и продажи готовой продукции приводятся с наибольшей вероятностью использования их в практической работе. Содержание ответов и выводы аудитора произвольны, учитывая наиболее часто встречающиеся нарушения такого плана в организации бухгалтерского учета и внутреннего аудита
Таблица 8.1.5
Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета цикла выпуска и продажи готовой продукции
№ п/п |
Содержание вопроса или объект исследования |
Процедура |
Содержание ответа (результат проверки) |
Символ |
Выводы и решения аудитора |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
Система внутреннего контроля |
||||||
1 |
Обоснование цен и сроков продажи продукции по договорам |
Опрос и проверка докумен тации |
Составляются плановые каль куляции |
У4 |
Контроль удовлетво-рительный |
|
2 |
Использование для определения продажной цены утвержденного прейскуранта |
Повторное выполнение процедур пересчета |
Не всегда |
У2 |
Выяснить причины неиспользо-вания прейскуранта |
|
3 |
Контроль последовательности нумерации для выявления неуч тенных счетов-фактур и накладных |
Проверка документации и повторное выполнение процедур контроля |
Производится предварительная нумерация указанных документов |
У3 |
Контроль удовлетвори-тельный |
4 |
Сопоставление количества от груженной про дукции с данными счетов-фактур |
Опрос и повторное выполнение процедур документаль-ного контроля |
Ежемесячно |
У3 |
Контроль удовлетвори-тельный |
5 |
Наличие разделения обязанностей сотрудников, занимающихся выпиской счетов-фактур, учетом продажи и выручки, полученной наличными |
Наблюдение |
Все функции выполняются разными работниками |
У4 |
Контроль удовлетвори-тельный |
Продолжение таблицы 8.1.5
6 |
Контроль главным бухгалтером формирования себестоимости проданной продукции |
Опрос и проверка документа-ции |
Ежеквартально |
У2 |
Проверить выборочно арифметические расчеты |
7 |
Соблюдение графика документооборота по учету продажи готовой продукции |
Наблюдение, опрос |
Первичные документы сдаются в бухгалтерию часто с опозданием на два-три дня |
У2 |
Возможно искажение периодичес-кой отчетности из-за отсутствия данных |
8 |
Проведение инвентаризаци и готовой продукции на складе |
Опрос и проверка документации |
Проводится только в конце года инвентаризационной комиссией |
У2 |
Слабый контроль, провести выборочную инвентариза-цию |
9 |
Проведение инвентаризации расчетов с дебиторами |
Опрос |
Не проводится |
У1 |
Провести выборочную инвентариза-цию |
Продолжение таблицы 8.1.5
10 |
Проверка сроков возникновения задолженности |
Опрос |
Выборочно и нерегулярно |
У2 |
Возможны пропуски сроков исковой давности |
11 |
Наличие в учетной политике пункта, характеризующего момент реализации |
Проверка учетной политики |
Установлено наличие в учетной политике пункта, характеризующего момент реализации |
У4 |
Контроль удовлетвори-тельный |
12 |
Проверка соответствия записей аналитического и синтетического учета продажи |
Опрос, повторное выполнение процедур |
Ежеквартально |
У3 |
Провести выборочную проверку |
13 |
Датирование счетов-фактур на продажу продукции днем отгрузки |
Проверка документации |
Нет |
У2 |
Возможно искажение объемов продажи готовой продукции |
14 |
Соблюдение установленного порядка списания расходов на продажу |
Опрос и проверка документации |
Регистры синтетического учета содержат нетиповые корреспонденции счетов |
У2 |
Велика вероятность ошибок провести сплошную проверку учета расходов на продажу |
Окончание табл.8.1.5
15 |
Разработка схем учета готовой продукции и ее продажи с учетом используемого метода оценки готовой продукции |
Проверка документации |
Определен только рабочий план счетов, схем нет |
У2 |
Возможны ошибки в корреспон-денции счетов |
16 |
Наличие периодичности сверки данных первичных документов аналитического и синтетического учета готовой продукции и ее продажи |
Опрос, повторное выполнение процедур |
Никогда |
|
Велика вероятность искажения объемов отгруженной и проданной продукции |
Символы показывают уровень надежности и эффективности системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета: У1 - низкий, У2 - ниже среднего, У3 - средний, У4 - высокий.
Итоги тестирования организации бухгалтерского учета цикла выпуска и продажи готовой продукции контролируемого экономического субъекта определяют критерии формирования плана и программы проверки (таблица 8.1.6).
Таблица 8.1.6
Программа аудита цикла выпуска и продажи готовой продукции
№ п/п |
Этап проверки |
Объект аудиторской проверки |
Процедура |
1 |
Анализ учетной политики в части закрепленного способа учета готовой продукции |
Учетная политика |
Изучение положений учетной политики, соответствующих положениям по бухгалтерскому учету |
2 |
Выборочная проверка наличия и правильности оформления договоров поставки |
Договоры |
Проверка договоров по формальным признакам и по существу отраженных положений |
3 |
Выборочный контроль документального оформления движения готовой продукции на складе |
Карточки складского учета готовой продукции, накладные, счета- фактуры |
Анализ товарного баланса, выборочная инвентаризация, контроль документов |
4 |
Проверка правильности организации учета выпуска и продажи готовой продукции, списания себестоимости проданной продукции, поступления выручки от продажи |
Учетная политика, ведомости №№ 5, 7, 10, 10а, 11, 12, 13, 13а, 14, 15, 16, 16а, журналы - ордера N N 6, 8, 9, 10, 10/1, 10а, 11, 15, Главная книга |
Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм |
5 |
Проверка своевременности и полноты списания себестоимости проданной продукции и расходов на продажу |
Расчет фактической себестоимости отгруженной (проданной) продукции, журналы - ордера №№ 10, 10/1, 10а, 11 |
Пересчет, контроль документов, учетных записей |
6 |
Выборочная проверка правильности оформления отгрузочных документов и их отражение в учете |
Счета-фактуры, накладные, книга продаж, журнал ордер № 11, ведомости №№ 16 и 16а |
Проверка документации |
7 |
Выборочная проверка соответствия цен, указанных в отгрузочных документах, ценам в прейскуранте |
Счета-фактуры, накладные, прейскурант цен |
Проверка документации по существу, контроль документов |
8 |
Проверка данных регистров учета отгрузки готовой продукции и продажи и сверка их со счетами в Главной книге |
Ведомости №№ 16 и16а, журналы-ордера №№ 11, 12, 15, Главная книга |
Пересчет, проверка |
9 |
Проверка полноты и реальности сумм дебиторской задолженности |
Договоры, акты сверки расчетов, журналы-ордера №№ 1, 2, 11, ведомости №№ 16 и 16а |
Подтверждение, контроль, выборочная инвентаризация |
|
Проверка правильности учета и налогообложения расчетов с покупателями, расчеты с использованием векселей, взаимозачета, бартера и других форм расчетов |
Журналы - ордера №№ 8, 10, 11, отчет о прибылях и убытках (налоговые декларации) по отдельным налогам |
Пересчет, проверка соблюдения правил учета |
|
Проверка правильности формирования показателей ф. № 2: выручки от продажи, себестомости проданной продукции, валовой прибыли и прибыли (убытка) от продажи |
Главная книга, ф. № 2 |
Пересчет, проверка учетных записей, аналитические процедуры |
|
Анализ динамики финансового результта от продажи готовой продукции и факторов, влияющих на него |
Бухгалтерская и статистическая отчетность предприятия за разные отчетные периоды, регистры аналитического и синтетического учета, ф. № 2 |
Методы экономического анализа: трендовый анализ, детерминированный и стохастический факторный анализ, горизонтальный и вертикальный анализ и другие аналитические процедуры |
Объекты аудита цикла выпуска и продажи готовой продукции - предметы аудиторского контроля, которые включают бухгалтерские документы, отчетность экономического субъекта и прочую внеучетную информацию, требующую исследования (таблица 8.1.7).
Таблица 8.1.7
Объекты аудита цикла выпуска и продажи готовой продукции
Номер и наименование счета |
Первичные и другие документы, на основании которых производятся записи в регистры |
Регистры синтетического и аналитического учета |
Статьи отчетности, в формировании которых участвуют данные счета |
20 «Основное производство» |
Лимитно-заборные карты, требования, накладные на отпуск материалов, отчеты о расходе сырья и материалов, счета-фактуры, ведомость расчета амортизации основных средств, расчетно-платежные ведомости, авансовые отчеты, инвентарные карточки учета основных средств, плановые и фактические калькуляции |
Оборотные ведомости, журналы-ордера №№ 10, 10/1, 10а, Главная книга |
форма № 2, форма № 5, строка 020 раздел. 6 |
25«Общепроизвод-ственные расходы» |
Счета-фактуры, ведомость расчета амортизации основных средств, расчетно-платежные ведомости, накладные на внутреннее перемещение грузов, акты приемки выполненных работ, ведомости калькуляций общепроизводственных расходов |
Ведомости учета затрат цехов №12, журналы - ордера №№ 10, 10/1, 10а, Главная книга |
форма№ 2, строка 040 |
26 «Общехозяйст-венные расходы» |
Лицевые счета, счета-фактуры, ведомость расчета амортизации |
Ведомость учета общехозяйственных расходов, журналы - ордера №№ 10, 10/1, 10а, Главная книга |
форма N 2, строка 040 |
40 «Выпуск продукции, работ, услуг» |
Расчет фактической себестоимости, расчет нормативной (плановой) себестоимости |
Журналы - ордера №№ 10, 10/1, 10а, 11 |
- |
43 «Готовая продукция» |
Накладные; отчеты производства; счета-фактуры; требования на отпуск продукции; акт о приемке-передаче ТМЦ (товарно-материальных ценностей) на хранение; журнал учета ТМЦ, сданных на хранение; журнал учета поступающих грузов; журнал учета поступления продукции, ТМЦ в местах хранения, журнал учета расхода продукции, ТМЦ в местах хранения; акт о контрольной проверке продукции, ТМЦ, вывозимых из мест хранения; накладная на передачу готовой продукции в места хранения; отчет о движении ТМЦ в местах хранения, карточки складского учета; инвентаризационные описи
|
Ведомости №№12, 13, 13а, 14, 15, журналы - ордера №№ 10, 10/1, 10а, 11, Главная книга |
форма № 1, строка 214 |
44 «Расходы на продажу» |
Счета-фактуры, накладные, лицевые счета |
Ведомость № 15 журнал-ордер №11, Главная книга |
форма № 2, строка 030 |
45 «Товары отгруженные» |
Накладные, счета-фактуры, расчет фактической себестоимости |
Ведомости №№16 и 16а, журнал-ордер №11, Главная книга |
форма № 1, строка 215 |
50 «Касса» |
Приходные кассовые ордера, кассовая книга |
Журнал-ордер №1 и ведомость к нему, Главная книга |
форма № 1, строка 261 форма № 2, строка 010 |
51 «Расчетные счета» |
Выписки банка с приложенными документами |
Журнал-ордер №2 и ведомость к нему, Главная книга |
форма № 1, строка 262 форма № 2, строка 010, форма № 4 |
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
Накладные, счета-фактуры, выписки банка |
Журнал-ордер №11, ведомости №№ 16 и 16а, Главная книга |
форма № 1, строки 231, 241, форма № 2, строка 010, форма № 5, разд. 2 |
68 «Расчеты по налогам и сборам» |
Расчеты (налоговые декларации), выписки банка, бухгалтерские справки |
Журнал-ордер №8, ведомость №7, Главная книга |
Форма №1, строка 626 |
90 «Продажи» |
Накладные, счета-фактуры, приходные кассовые ордера, отчеты кассира, выписки банка, расчет фактической себестоимости |
Ведомости №№16 и 16а, журнал-ордер №11, Главная книга |
форма № 2, строки 010, 020 |
99 «Прибыли и убытки» |
- |
Ведомость №15, журнал-ордер №11, Главная книга |
форма № 2, строка 140 |
На начальной стадии проверки цикла выпуска и продажи готовой продукции следует ознакомиться с учетной политикой организации. С этой целью проводится анализ элементов учетной политики: методов определения даты реализации продукции для целей налогообложения (сч. 90); методов списания общепроизводственных расходов (счет 25) и общехозяйственных расходов (счет 26); методов учета затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции (счет 20); способов учета выпуска готовой продукции с использованием и без использования счет 40; методов оценки готовой продукции (счет 43) и товаров отгруженных (счет 45) для целей аналитического учета; методов распределения по видам выпускаемой продукции расходов на продажу (счет 44). Элементы учетной политики контролируются и группируются в рабочем документе аудитора.
Аудит документооборота осуществляется по формальным признакам (соответствие типовой унифицированной форме, наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа) и по существу отраженных операций (законность, целесообразность, достоверность, арифметический контроль сумм и итогов). Проверенные аудитором первичные учетные документы, отражающие движение готовой продукции, заносятся в рабочий документ:
по первичным учетным документам, имеющим нарушения, заполняются все графы таблицы;
по остальным документам при необходимости делаются записи в соответствующие графы (таблица 8.1.8)
Таблица 8.8
Аудит оформления первичных учетных документов, отражающих движение готовой продукции
Наименование учетного документа |
Номер и дата документа |
Содержание хозяйствен-ной операции |
Сумма по документу |
Сумма по расчету |
Суммо-вое расхож-дение |
Характер нарушений аудитора |
Аудит организации бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции проводится по направлениям:
изучение учетной политики в части использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
осуществление арифметической проверки расчетов отклонений фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции от нормативной (плановой) себестоимости;
контроль правильности организации учета готовой продукции и ее списания;
проверка правомерности распределения расходов на продажу счета 44 «Расходы на продажу» по видам продукции;
анализ операций по реализации, который включает проверку достоверности отражения сумм фактической себестоимости отгруженной продукции на основании данных аналитического учета и первичных документов складского учета и правильности (своевременности) отражения суммы выручки за отгруженную продукцию на счете 90 «Продажи» на основании первичных документов.
Результаты проверки оформляются в форме рабочих документов аудита организации аналитического и синтетического учета выпуска и реализации готовой продукции.
В процессе аудиторской проверки необходимо также установить достоверность сумм аналитического и синтетического учета по счетам, отражающим движение готовой продукции, на основании первичных учетных документов. С этой целью суммы, отраженные в первичном учетном документе, сопоставляются с данными регистров аналитического и синтетического учета по анализируемому счету по схеме (табл. 8.1.9).
С целью организации сверки расчетов между аудируемым экономическим субъектом и покупателями формируется рабочий документ «Сверка расчетов между экономическим субъектом и покупателями» (см. табл.8.1.10)
Таблица 8.1.9
Макет рабочего документа
«Аудит синтетического и аналитического учета
(использование процедуры контроля)»
Номер и наименование счета |
Регистры синтетического учета |
Регистры аналитического учета |
Первичные учетные документы, на основании которых производятся записи в учетные регистры |
20 «Основное производство».
25«Общепроизвод-ственные расходы».
26«Общехозяйствен-ные расходы». |
Журнал - ордер №10 - для учета оборотов по кредиту счетов, корреспонди-рующих со счетами учета затрат на производство.
Журнал-ордер №10а - используется на предприятиях с бесцеховой структурой управления |
Ведомость № 12 - для учета затрат по цехам , ведомость №14 - для учета потерь в производстве, ведомость № 15 - для учета общезаводских расходов, разработочные таблицы №№ 6, 8 и 9 |
Карточки, ведомости калькулирования себестоимости продукции, инвентаризационные ведомости, акты, отражающие потери в производстве, первичные документы по учету затрат согласно номенклатуре статей
|
43 «Готовая продукция».
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
45 «Товары отгруженные».
90 «Продажи» |
Журнал - ордер №11 - для учета отпуска, отгрузки и продажи готовой продукции |
Ведомость № 15 - для учета внепроизводственных расходов, ведомость № 16 - для учета движения готовой продукции и ее продажи, ведомость № 16а - для учета продажи продукции, разработочная таб лица № 12 – «Карточка аналитического учета расчетов с дебиторами и кредиторами», ведомость № 17 - для учета нематериальных активов и амортизации |
Счета-фактуры, книга продаж, накладные, товарно-транспортные накладные, платежные поручения, карточки складского учета, журналы учета расхода продукции, ТМЦ в местах хранения, отчеты о движении ТМЦ в местах хранения |
Таблица 8.1.10
Поку-патель |
Отгружено |
Оплачено |
Характер наруше-ний |
|||||
|
дата отгрузки |
номер счета |
коли-чество |
итого по счету |
дата получения |
доку-мент |
сумма оплаты |
|