Особенности аудиторской проверки незавершенного производства

К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса, а также неукомплектованные изделия, не прошедшие испытаний и технической приемки.

Существуют различные способы оценки незавершенного производства: фактическое взвешивание, штучный учет, объемное измерение, условный пересчет и др. В массовом или серийном производстве остатки незавершенного производства на конец отчетного периода оцениваются по нормативной или плановой производственной себестоимости (полной или неполной), по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Методы оценки незавершенного производства определяются в приказе об учетной политике организации.

Одним из важных направлений аудита затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции является формирование мнения о достоверности оценки незавершенного производства.

В процессе аудиторской проверки незавершенного производства следует изучить следующие вопросы:

• состояние учета;

• своевременность и правильность инвентаризации;

• достоверность отражения результатов инвентаризации;

• соблюдение установленных норм незавершенного производства (если они утверждены в организации) и правильность его оценки.

Аудиторская практика показывает, что инвентаризация незавершенного производства зачастую проходит нерегулярно и некачественно, ее результаты не отражаются в бухгалтерском учете. Это приводит к необоснованному завышению себестоимости, отсутствию контроля за сохранностью материальных ценностей.

Если в процессе хозяйственной деятельности организации имели место случаи прекращения изготовления ранее начатых заказов, аудитор должен проверить, как использовались оставшиеся ценности, как определены и отражены в бухгалтерском учете потери по аннулированным заказам. Отметим, что затраты по аннулированным производственным заказам включаются в состав внереализационных расходов.

В заключение проверки затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции аудитор делает вывод о существенности ошибок и их влиянии на достоверность отчетности.

Тема 8 Аудит учета выпуска и реализации продукции

8.1. Планирование аудита реализации

Планирование аудита реализации проводится в несколько этапов.

Первый этап: Общая оценка.

На первом этапе сравниваются виды деятельности, определенные в уставе организации, с фактическими видами деятельности, а также с данными, указанными в строке «вид деятельности» в отчетности (форма № 1) за проверяемый период. Если проверяется структурное подразделение, то устанавливается соответствие с положением о структурном подразделении. Для этой процедуры используют табл. 8.1.1.

Таблица 8.1.1.

№

Виды деятельности по уставу организации

Фактические виды деятельности

Присвоенные коды ОКОНХ

Виды деятельности, указанные в соответствующей строке годовой (квартальной) отчетности

Также требуется оценить динамику основных показателей деятельности организации (если это не было сделано на предварительном этапе планирования аудита). Источником информации для этого служит форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» за проверяемый период.

Второй этап: Формальная проверка данных отчетности об объемах реализации.

На втором этапе сверяются сведения, указанные в форма N 2 за отчетный период, с показателями аналитического учета (Главной книги или аналогичного регистра). Для выполнения процедуры данные аналитического учета переносятся сканированием или ручным способом в таблицы Excel. Расчеты являются предварительными, и, в случае обнаружения несоответствие может быть объяснено бухгалтером. Результатом такой процедуры является внесение в программу аудита реализации вопроса: почему значения Главной книги об объемах реализации не соответствуют сведениям, указанным в ф.N 2. После получения объяснений бухгалтера расхождение будет устранено или оценено как ошибка.

Третий этап: Анализ динамики объемов реализации.

Цель третьего этапа - обнаружение «необычных колебаний» в проверяемом сегменте учета. Как показывает опыт, в летние месяцы объем продаж существенно ниже, чем в другие сезоны.

Динамика наличных продаж в целом стабильна, в ней не присутствуют какие-либо ярко выраженные колебания. При проверке таких объемов можно проводить стандартную процедуру проверки.

Динамика безналичных продаж подвержена более резким колебаниям, выделяются февраль, апрель и сентябрь. При проверке необходимо рассмотреть причины таких колебаний, а также проверить отражение операций за данный период в учете. Аудитор заносит данные в таблицу (таблица 8.1.2.).

Таблица 8.1.2

Виды продаж	Месяцы, в которых будет проводиться выборка
Наличные продажи через кассу	Апрель (наибольший объем в начале года), июль (наименьший объем продаж в году), декабрь (наибольший объем продаж в году)
безналичные продажи	февраль, апрель, сентябрь

Объем выборки определяется внутрифирменными аудиторскими стандартами. Используются следующие критерии (табл. 8.1.3):

Таблица 8.1.3

Первоначальная проверка клиента, низкая надежность системы внутреннего контроля (СВК)	Объем выборки 30 – 40 % генеральной совокупности
Вторичная проверка или первоначальная с высокой степенью надежности СВК на отдельных участках	Объем выборки 20–15% генеральной совокупности
Повторная проверка с высокой степенью надежности СВК на участках учета или последующие проверки (на третий и далее год) со средней и высокой степенью надежности СВК на участках	Объем выборки 5–10% генеральной совокупности

Четвертый этап: Аналитические процедуры по сопряженным участкам учета.

На четвертом этапе можно провести ряд аналитических процедур по сегментам учета, связанным с объемами реализации. Такими процедурами могут быть:

• расчет реализуемой торговой надбавки в месяц (доля в товарообороте);

• расчет средней ставки НДС (для целей налогообложения не используется, вычисляется только для целей аналитических процедур);

• расчет помесячной рентабельности продаж.

Пятый этап: Подготовка программы аудита.

На пятом этапе составляется проект программы аудита реализации (табл. 8.1.4).

Таблица 8.1.4

№	Наименование процедуры	Рабочие документы	Примечания
1	Выяснить причину сокращения процента торговой наценки по сравнению с прошлым годом
2	Проверить соответствие данных стр.010 формы №2 данным аналитического учета		Установить причину расхождения данных в таблице №

3	Выборочно проверить достоверность данных: - о наличных продажах; - безналичных продажах		Объем выборки: 30 % от объема продаж. Выборка проводится в апреле, июле, декабре, в феврале, апреле, сентябре
	Проверить правильность расчета реализованной торговой наценки		Выборка проводится в январе, мае, августе
	Проверить правильность начисления НДС с реализованной торговой наценки		Выборка проводится в июне