Классификация сопутствующих аудиту услуг

Рисунок 1.2.1

Аудиторской деятельностью могут заниматься физические лица – аудиторы и юридические лица – аудиторские фирмы, независимо от вида собственности, в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами. Согласно законодательству аудиторская фирма может иметь любую организационно-правовую форму, кроме акционерного общества открытого типа. Действующие в настоящее время аудиторские фирмы можно классифицировать по видам деятельности и по объему предоставляемых услуг.

В зависимости от вида деятельности различают:

• универсальные - имеют несколько лицензий на право ведения аудита в разных сферах деятельности и предоставляют различные аудиторские услуги;

• специализированные - предоставляют конкретный вид услуг в определенной сфере деятельности.

По объему предоставляемых услуг:

• большие;

• средние;

• малые.

Аудит следует отличать от других видов финансового контроля, таких, как ревизия, судебно-бухгалтерская экспертиза. Ревизия – это ведомственная проверка, осуществляемая с целью выявления и устранения недостатков в бухгалтерском (финансовом) учете и наказания виновных. Судебно-бухгалтерская экспертиза имеет процессуально-правовую форму. Обязательное условие, необходимое при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы, - наличие уголовного, арбитражного или гражданского дела в суде.

Правовые и организационные основы аудита

Правовое регулирование аудита осуществляется на нескольких уровнях.

Документы первого уровня - федеральный закон об аудите и Временные правила аудиторской деятельности в РФ, которыми определены права, ответственность и условия деятельности экономических субъектов – физических и юридических лиц в сфере аудита.

Второй уровень системы нормативного регулирования – национальные стандарты, определяющие нормы аудита, общие для всех субъектов финансово-хозяйственной деятельностии, рекомендованные Комитетом международной аудиторской практики Международной федерации бухгалтеров.

Третий уровень – нормативные акты, необходимые для реализации национальных стандартов аудита.

Четвертый – внутрифирменные стандарты аудита, которые разрабатывают и применяют аудиторские фирмы. Такие документы, как правило, содержат собственные методики аудита, позволяющие снижать аудиторский риск и экономить время. Внутрифирменные стандарты являются коммерческой тайной и интеллектуальной собственностью фирмы.

Таблица 1.2.1

Органы, регулирующие аудиторскую деятельность и их функции

№ п/п	Орган, регулирующий аудиторскую деятельность	Выполняемые функции
1	Уполномоченный федеральный орган государственного регулирования	Издание нормативных актов Организация разработки и представление на утверждение Правительству РФ федеральных правил (стандартов) Организация системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в РФ, лицензирование аудиторской деятельности Организация системы надзора за соблюдением лицензионных требований и условий Контроль за соблюдением федеральных правил (стандартов) Аккредитация профессиональных аудиторских объединений
2	Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе	Принимает участие в подготовке и предварительном рассмотрении основных документов аудиторской деятельности и проектов решений уполномоченного федерального органа разрабатывает федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности рассматривает обращения и ходатайства аккредитованных профессиональных аудиторских объединений и вносит рекомендации
3	Саморегулируемые организации аудиторов	Участвуют в аттестации на право осуществления аудиторской деятельности Разрабатывают учебные программы и планы, осуществляют профессиональную подготовку аудиторов Проводят проверки качества работы аудиторских организаций Применяют меры воздействия к виновным лицам Ходатайствуют о выдаче, приостановлении действия (аннулировании) квалификационного аттестата аудитора Ходатайствуют о выдаче, приостановлении действия (аннулировании) лицензии в отношении своих членов Защищают профессиональные интересы аудиторов Разрабатывают и издают литературу по аудиту и сопутствующим ему услугам Представляют интересы аудиторов в международных профессиональных организациях аудиторов

Экономические субъекты, подлежащие обязательной аудиторской проверке

• организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

• организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

• объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены;

Кроме того, некоторые законодательные акты, а также документы ряда государственных органов устанавливают обязательность аудиторской проверки при совершении экономическим субъектом определенных юридических действий, например:

• продаже предпрятия;

• получение свидетельства на право проведения лотереи;

• составление отчета о деятельности финансово-промышленной группы;

• допуск к экспертной оценке;

• получение лицензии на осуществление деятельности депозитария.

Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж , и иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, а также консолидированной отчетности может проводиться только аудиторскими организациями.

Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, а также на проведение бухгалтерской (финансовой) отчетности государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается только по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 2005 года N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".

Уклонение экономического субъекта от проведения обязательной аудиторской проверки или препятствование ее проведению влечет за собой взыскание по суду на основании иска уполномоченного федерального органа (Минфина РФ) штрафа в размере от 500 до 1000 МРОТ.

Квалификационные требования к аудиторам и аудиторским организациям

Квалификационный аттестат аудитора выдается при условии, что лицо, претендующее на его получение сдало квалификационный экзамен и имеет ко дню объявления результатов квалификационного экзамена стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее трех лет. Не менее двух последних лет из которых должны приходиться на работу в аудиторской организации.

С 1 января 2011 года проверка квалификации претендента на аттестацию осуществляется в форме квалификационного экзамена. Порядок проведения квалификационного экзамена, предусматривающий в том числе порядок участия в квалификационном экзамене, круг предлагаемых вопросов, а также порядок определения результатов квалификационного экзамена, устанавливается уполномоченным федеральным органом.

К квалификационному экзамену допускается лицо, получившее высшее образование в имеющем государственную аккредитацию образовательном учреждении высшего профессионального образования.

Квалификационный экзамен проводится единой аттестационной комиссией, которая создается совместно всеми саморегулируемыми организациями аудиторов в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом. Учредительные документы единой аттестационной комиссии, а также вносимые в них изменения до их утверждения согласовываются с уполномоченным федеральным органом. Деятельность единой аттестационной комиссии основывается на принципах независимости, объективности, открытости и прозрачности, самофинансирования.

За прием квалификационного экзамена с претендента взимается плата, размер и порядок взимания которой устанавливается единой аттестационной комиссией.

В случаях, если у лица, предендующего на аттестат отсутствует высшее образование в имеющем государственную аккредитацию образовательном учреждении высшего профессионального образования или не соответствующий федеральному законодательству стаж принимается решение об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора, которое может быть оспорено в суде.

Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия, в порядке и форме утвержденной уполномоченным федеральным органом.

Для подтверждения аттестата аудитор обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой он является. Минимальную продолжительность такого обучения устанавливает саморегулируемая организация аудиторов для своих членов, но не менее 120 часов за три последовательных календарных года, и не менее 20 часов в каждый год.

Аннулирование квалификационного аттестата аудитора происходит в случаях:

• получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов либо получения квалификационного аттестата аудитора лицом, не соответствующим законодательным требованиям;

• вступления в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;

• систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований Федерального закона "Об аудиторской деятельности" №307-ФЗ от 30.12.2008 или федеральных стандартов аудиторской деятельности;

• подписания аудитором аудиторского заключения, признанного в установленном порядке заведомо ложным;

• неучастия аудитора в осуществлении аудиторской деятельности (неосуществлении индивидуальным аудитором аудиторской деятельности) в течение двух последовательных календарных лет, за исключением:

а) лиц, являющихся членами постоянно действующих коллегиальных органов управления и членами коллегиальных исполнительных органов саморегулируемых организаций аудиторов, лиц, осуществляющих функции единоличных исполнительных органов саморегулируемых организаций аудиторов, а также лиц, исполняющих в саморегулируемых организациях аудиторов функции членов и работников специализированного органа внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов;

б) работников подразделений внутреннего контроля организаций, на которых возложены обязанности по проведению проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности данных организаций;

в) лиц, исполняющих обязанности единоличного исполнительного органа или являющихся членами коллегиального исполнительного органа аудиторских организаций;

г) иных лиц, предусмотренных другими федеральными законами;

• несоблюдения аудитором требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации, за исключением случая, когда саморегулируемая организация аудиторов с одобрения совета по аудиторской деятельности признает уважительной причину несоблюдения требования (например, тяжелая болезнь);

• уклонения аудитора от прохождения внешнего контроля качества работы.

Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является аудитор. Решение об аннулировании аттестата может быть оспорено в судебном порядке в течение трех месяцев со дня его получения.

Лицо, чей квалификационный аттестат аудитора аннулирован по получению квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов, не вправе повторно обращаться с заявлением о допуске его к квалификационному экзамену в течение трех лет со дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора. Если аттестат аннулирован по решению суда, лицо не вправе повторно обращаться с заявлением о допуске его к квалификационному экзамену в течение срока, предусмотренного вступившим в законную силу приговором суда.

Права, обязанности, ответственность аудитора и экономического субъекта

Аудиторские фирмы и аудиторы имеют право:

1. самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки, исходя из требований нормативных актов РФ, а также конкретных условий договора с экономическим субъектом либо содержания поручения государственного органа;

2. проверять у экономических субъектов в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличие денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки;

3. получать по письменному запросу необходимую для осуществления проверки информацию от третьих лиц, в т. ч. при содействии государственных органов, поручивших проверку;

4. привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке аудиторов, работающих самостоятельно или в других фирмах;

5. отказаться от проведения аудита в случаях непредоставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации, а также в случае необеспечения государственными органами, поручившими проверку, личную безопасность аудитора и членов его семьи;

6. обжаловать решение об отказе в выдаче аттестата и его аннулировании в установленном порядке в суде;

7. получать вознаграждения за предоставление аудиторских услуг;

8. проходить внешний контроль качества работы, в том числе предоставлять всю необходимую для проверки документацию и информацию;

9. участвовать в осуществлении саморегулируемой организацией аудиторов, членами которой они являются, внешнего контроля качества работы других членов этой организации.

Аудиторы обязаны:

1. неукоснительно соблюдать требования законодательства РФ, точно исполнять условия договора с клиентом, соблюдать этические нормы;

2. немедленно сообщать заказчику, а также государственному органу, поручившему проверку, о невозможности своего участия в проверке данного экономического субъекта вследствие отсутствия лицензии, в случае непредоставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации, в случае необеспечения государственными органами, поручившими проверку, личной безопасности аудитора и членов его семьи;

3. немедленно сообщать заказчику, а также государственному органу, поручившему проверку, о необходимости привлечения к участию в проверке других специалистов в связи с обстоятельствами, возникшими в ходе проверки;

4. квалифицированно проводить аудиторские проверки и оказывать услуги;

5. обеспечивать сохранность документов, получаемых ими в ходе проверки;

6. соблюдать конфиденциальность в отношении информации клиента, полученной в ходе проверки;

7. предоставлять экономическому субъекту полную информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудиторской проверки, прав и обязанностей сторон, а после ознакомления с заключением аудитора – о нормативных актах, на которых основывается мнение аудитора;

8. проводить аудит по поручению государственных органов при наличии в производстве уголовного, гражданского, арбитражного иска, причем только однократно у одного и того же экономического субъекта по тем же основаниям;

9. отказаться от проверки в случаях, если:

• аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних обществ, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

• аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении этих лиц;

• аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов).

Аудитор несет ответственность за высказывание профессионального мнения о состоянии отчетности клиента. Аудиторы ответственны за правильность и полноту выявленных существенных искажений бухгалтерской отчетности. В случае выявления искажений бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудитор должен оценить влияние искажений на достоверность отчетности во всех существенных аспектах и подробно изложить их в рабочей документации. Аудитор не имеет права без согласия клиента привлекать эксперта, но в аудиторском отчете может снять с себя ответственность, получив письменный отказ клиента. Умышленное сокрытие аудитором обстоятельств, исключающих возможность проведения аудита бухгалтерской отчетности клиента, влечет аннулирование аттестата.

Таблица 1.2.2