- •Введение
- •Тема 1 аудит, его сущность, задачи, принципы
- •История появления аудиторской деятельности
- •Аудит как наука. Предмет и метод аудита
- •Классификация сопутствующих аудиту услуг
- •Органы, регулирующие аудиторскую деятельность и их функции
- •Сравнительная характеристика регулирования аудиторской деятельности в развитых странах.
- •Внутренние стандарты аудиторских организаций. Принципы и виды аудита
- •Принципиальная схема построения стандарта
- •Особенности внутреннего и внешнего аудита
- •Классификация аудита
- •Тема 2 теория аудита
- •2.1. Классификация возможных ошибок
- •2.2. Виды аудиторских рисков и существеннось в аудите
- •Компоненты аудиторского риска
- •Аудиторский риск как произведение отдельных компонентов риска
- •Получение доказательств в аудите.
- •Документирование аудита.
- •Выборка в аудите.
- •Распределение полномочий между членами группы специалистов в ходе выполнения аудиторского задания
- •2.3. Подготовка, планирование и проведение аудиторской проверки
- •Методы получения аудиторских доказательств
- •Журнал аудитора
- •Тема 3 аудит внеоборотных активов
- •3.1. Аудит учета основных средств
- •3.2. Аудит учета нематериальных активов
- •4.2. Аудит организации первичного учета на участке списаниясырья, материалов и полуфабрикатов в производство
- •Тема 5 аудит денежных средств и банковских операций
- •5.1. Аудит учета денежных средств в кассах организации
- •5.2. Аудит кассовых операций в иностранной валюте
- •5.3. Аудиторская проверка счетов организации в банках
- •5.4. Аудит финансовых вложений
- •Тема 6 аудит расчетов
- •6.1. Аудит расчетов по оплате труда
- •Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации
- •Программа аудита
- •Описание использованных аудиторских процедур и их результатов
- •6.2. Аудиторская проверка внешних расчетных операций
- •6.3. Аудит налога на добавленную стоимость
- •Аудит затрат на производство
- •И калькулирование себестоимости
- •Продукции
- •Проверка правильности калькулирования себестоимости продукции
- •Особенности аудиторской проверки незавершенного производства
- •Тема 8 Аудит учета выпуска и реализации продукции
- •8.1. Планирование аудита реализации
- •8.2. Аудит цикла выпуска и продажи готовой продукции
- •9. Аудит финансовых результатов
- •9.1. Аудит уставного капитала акционерных обществ
- •9.2. Аудиторская проверка финансовых результатов
- •Проверка отражения результата от продажи товаров, продукции (работ, услуг)
- •Проверка отражения результата от продажи и выбытия основных средств и прочего имущества
- •Проверка отражения прочих доходов и расходов
- •Проверка отражения налогов и сборов, которые относятся на финансовые результаты
- •Аналитические процедуры
- •9.3. Аудитороская проверка бухгалтерского баланса
- •9.4. Аудит учетной политики
- •I. Организационно-технические:
- •III. Налоговые:
- •Учета при журнально - ордерной системе счетоводства
- •Пример изложения информации во вводной части аудиторского заключения
- •Пример изложения информации в части, содержащей аудиторское мнение
- •Пример изложения информации в части, описывающей объем аудита
- •Пример аудиторского заключения в части, содержащей мнение с оговоркой из-за ограничения объема
- •Пример аудиторского заключения в части, содержащей отказ от выражения мнения
- •Пример аудиторского заключения в части, содержащей мнение с оговоркой из-за разногласия относительно учетной политики и ненадлежащего метода учета
- •Пример аудиторского заключения в части, содержащей мнение с оговоркой
- •Литература:
- •Оглавление
- •Тема 1. Аудит, его сущность, задачи, принципы………………………………………….………………………..…4
- •История появления аудиторской деятельности………………………….4
- •Аудит как наука. Предмет и метод аудита………………………………..7
- •9.Аудит финансовых результатов
Методы получения аудиторских доказательств
№ п/п |
Наименование метода |
Область применения |
1 |
Инвентаризация |
Для подтверждения фактического наличия материалов. Аудиторы могут либо сами проводить инвентаризацию, либо наблюдать за ее проведением |
2 |
Пересчет данных |
Для подтверждения достоверности арифметических подсчетов, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета. Арифметическая проверка может быть проведена на любом из направлений аудиторской проверки, например, при проверке правильности ведения синтетического учета материалов проводится пересчет данных ведомости №10 «Движение материальных ценностей» |
3 |
Подтверждение |
Для получения информации о правильном отражении и бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и реальности остатков на счетах. Например, при наличии сомнений в подлинности первичных документов, отражающих поступление материалов на предприятие, аудитор может получить подтверждение у поставщика |
4 |
Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций |
При контроле за учетными работами, выполненными бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по движению материалов. |
5 |
Устный опрос |
В ходе получения ответов на тест-вопросник аудитора при предварительной оценке системы внутреннего контроля и состояния учета материальных ценностей, а также в процессе проверки при уточнении у специалистов некоторых положений отдельных хозяйственных операций, вызывающих сомнение |
Таблица 2.3.3
Журнал аудитора
Рабочий документ РД-20
Организация
Период аудита
№ п/п |
Содержание нарушения |
Наименование законодательного или нормативного акта |
Рекомендации по устранению допущенных нарушений |
|
1 |
В результате формальной проверки первичных документов выявлено нарушение правил составления первичных документов, а именно наличие не подчеркнутых пустых строк и исправлений, не подтвержденных подписью лица, внесшего исправления, с указанием даты исправления |
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» ст. 9 п. 5 Утвержден указом Президента РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ |
Обеспечить соблюдение порядка составления первичных документов |
|
2 |
В результате формальной проверки регистров бухгалтерского учета, установленных законом, а именно наличие направлений в регистрах бухгалтерского учета, не подтвержденных подписью лица, внесшего исправления, с указанием даты исправления |
Федеральный закон «О бухгалтерском учет»ст. 10 п. 3 Утвержден указом Президента РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ |
Обеспечить соблюдение порядка ведения регистров бухгалтерского учета |
|
№ п/п |
Содержание нарушения |
Наименование законодательного или нормативного акта |
Рекомендации по устранению допущенных нарушений |
|
3 |
В результате формальной проверки регистров первичного учета операций по возврату материалов из производства, оприходованию материалов собственного производства и ценностей, полученных от ликвидации основных средств, обнаружено, что для отражения перечисленных операций применяется накладная по форме М-12, не предусмотренная в списке унифицированных форм по движению материалов |
Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ п. 13 Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 № 34н Постановление Госкомстата РФ от 30.10.97 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, работ в капитальном строительстве» |
|
4 |
При прослеживании отражения операций по поступлению материалов от подотчетных лиц выявлено, что поступление материалов через подотчетных лиц отражается не только в журнале-ордере 71 «Расчеты с подотчетными лицами», но и в журнале-ордере по счету 60 «Расчеты с поставщиками за материалы» Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (счет 10 «Материалы») |
Рекомендуется оказаться от использования транзитного счета 60 «Расчеты с поставщиками за материалы» |
|
Аудиторское заключение датируется числом, когда был завершен аудит, так как данное обстоятельство предоставляет пользователю основания полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение события и операции, известные аудитору и возникшие до этой даты. В заключении аудитор не должен указывать дату, предшествующую дате подписания или утверждения финансовой (бухгалтерской) отчетности руководством аудируемого лица.
Аудиторское заключение подписывается руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью. В случае если аудит осуществлялся индивидуальным аудитором, который самостоятельно проводил аудиторскую проверку, аудиторское заключение может быть подписано только этим аудитором.
К аудиторскому заключению обязательно прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение, датированная, подписанная и скрепленная печатью аудируемого лица. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Аудиторское заключение может содержать следующие мнения:
безоговорочно положительное мнение - должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации;
модифицированное аудиторское заключение, если возникли:
факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению;
мнение с оговоркой - выражается в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: «за исключением влияния обстоятельств…» (указываются обстоятельства, к которым относится оговорка);
отказ от выражения мнения - в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности;
отрицательное мнение - выражается только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.