2.3. Подготовка, планирование и проведение аудиторской проверки

Экономический субъект самостоятельно выбирает аудитора или аудиторскую организацию для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности или получения других аудиторских услуг путем анализа рекламных объявлений, государственных реестров аудиторов и аудиторских фирм, имеющих лицензию, рекомендаций третьих лиц. После осуществления выбора клиенту следует официально оформить отношения. Этапы официального оформления взаимоотношений аудиторской фирмы (аудитора) и клиента:

1. клиент направляет в аудиторскую фирму оферту, т.е. адресованное одному или нескольким лицам предложение и достаточно определенное намерение другого лица, делающего предложение заключить договор. Оферта должна содержать существенные условия договора;

2. в случае принятия предложения аудиторская фирма дает положительный ответ на оферту в форме письма о проведении аудита. Письмо позволяет до начала проверки согласовать с клиентом задачи, цели, степень ответственности сторон, а также помогает избежать недоразумений и конфликтов на заключительной стадии проверки – при оформлении мнения аудитора о достоверности отчетности клиента. Письмо должно иметь ссылки на нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в РФ. Общее содержание письма:

• описание объектов аудита и определение его границ;

• ответственность клиента за достоверность предоставляемой информации;

• условие обеспечения свободного доступа к необходимой аудитору информации;

• обязательство аудитора по соблюдению коммерческой тайны;

• описание формы отчетности по результатам работы аудитора;

• условия оплаты работы аудитора.

В письме о проведении аудита необходимо разграничить ответственность сторон. Повторное письмо возможно в случаях пересмотра сроков аудита, изменений в составе руководства предприятия – клиента, изменения законодательства, а также при неправильном понимании руководством объектов, масштабов, ограничений аудита и ответственности сторон;

3. стороны подписывают договор о проведении аудита. Обязанности сторон, определенные в договоре на проведение аудиторской проверки, являются основанием возникновения их ответственности.

Как правило, в договоре оказания аудиторских услуг указываются:

• цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;

• ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

• объем аудита, включая ссылки на законодательство Российской Федерации и федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

• аудиторское заключение и любые иные документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита;

• информация о том, что в связи с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования и другими свойственными аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том числе существенные, искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности могут остаться необнаруженными;

• требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита;

• цена проведения аудита (либо способ ее определения), а также порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов.

В договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) могут также быть указаны:

• договоренности, связанные с координацией работы аудитора и сотрудников аудируемого лица в ходе планирования аудита;

• право аудитора получить от руководства аудируемого лица официальные письменные заявления, сделанные в связи с аудитом;

• обязательство руководства аудируемого лица содействовать в направлении запросов кредитным организациям и контрагентам аудируемого лица с целью получения информации, необходимой для проведения аудита;

• обязательство руководства аудируемого лица обеспечить присутствие сотрудников аудитора при проведении инвентаризации имущества аудируемого лица.

При необходимости в договоре оказания аудиторских услуг или приложениях к нему могут быть также приведены:

• договоренность о привлечении к работе по каким-либо вопросам аудита других аудиторов и экспертов;

• договоренность о привлечении к совместной работе внутренних аудиторов, а также других сотрудников аудируемого лица;

• договоренности, способствующие взаимодействию предполагаемого аудитора с предшествующим аудитором (при его наличии);

• любые ограничения ответственности аудитора в соответствии с законодательством Российской Федерации и федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

• информация о любых дополнительных соглашениях между аудитором и аудируемым лицом.

Если аудитор головной организации является также аудитором дочерних организаций, то на решение аудитора о том, заключать ли отдельный договор оказания аудиторских услуг с указанными дочерними организациями (направлять ли отдельное письмо о проведении аудита), будут влиять следующие факторы:

• порядок назначения аудитора дочерних организаций;

• необходимость составления отдельного аудиторского заключения по дочерней организации;

• требования законодательства Российской Федерации;

• объем работы, выполненной другими аудиторами;

• доля собственности головной организации;

• степень независимости руководства дочерней организации от головной организации.

Стадия подготовки к аудиту перед составлением плана проверки состоит из следующих этапов:

1. выявления внешних и внутренних факторов, влияющих на деятельность клиента;

2. оценки приемлемого аудиторского риска;

3. оценки существенности.

В связи с тем, что время аудиторской проверки всегда ограничено, необходимо тщательное планирование процедуры аудита. На стадии планирования аудита определяется стратегия и программа аудита с целью выбора рациональных путей решения задач. Стратегия разрабатывается с целью изучения условий деятельности клиента и целесообразности проведения проверки. Программу проверки определяет:

1. цель аудита;

2. объем работы (участки раздела учета, подлежащие аудиту);

3. характер проверки (сплошной или выборочный);

4. состав групп аудиторов и распределение их труда;

5. сроки и график работы;

6. процедуры, методические приемы проверки, тесты.

Срок аудиторской проверки зависит от количества специалистов аудиторской группы, общего объема работ, квалификации аудиторов, применяемой ими технологии и методов проверки величины приемлемого аудиторского риска. Свое мнение аудитор выражает в заключении, содержание и форма которого установлены действующими нормативными актами и правилами аудиторской деятельности в РФ. Заключение аудитора предназначено для пользователей бухгалтерской отчетности проверяемого предприятия: юридических и физических лиц, органов государственной и местной власти и управления.

Аудиторское заключение включает в себя:

• наименование;

• адресата;

• следующие сведения об аудиторе: организационно-правовую форму и наименование, для индивидуального аудитора - фамилию, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица;

• место нахождения;

• номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

• вводную часть;

• часть, описывающую объем аудита;

• часть, содержащую мнение аудитора;

• дату аудиторского заключения;

• подпись аудитора.

При составлении аудиторского заключения соблюдается единство формы и содержания, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.

Аудиторское заключение должно:

• иметь наименование «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» для того, чтобы отличить аудиторское заключение от заключений, составленных другими лицами, например, должностными лицами аудируемого лица, советом директоров;

• быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством Российской Федерации и (или) договором о проведении аудита. Как правило, аудиторское заключение адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров и т. п.;

• содержать перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава;

• включать заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо, и заявление о том, что ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации;

• описывать объем аудита с указанием, что аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудитор, либо в соответствии с иными документами. Под объемом аудита понимается способность аудитора выполнить процедуры аудита, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах, исходя из приемлемого уровня существенности. Это необходимо для получения пользователем уверенности в том, что аудит был проведен в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации, правилами и стандартами;

• содержать заявление о том, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений;

• содержать заявление аудитора относительно того, что аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В аудиторском заключении указывается, что аудит проводился на выборочной основе и включал в себя:

• изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

• оценку формы соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;

• рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;

• оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Для выражения аудиторского мнения необходимо использовать слова: «По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «ZZZ» отражает достоверно во всех существенных отношениях …».

В аудиторском заключении четко указываются основные принципы и методы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Таблица2.3.1