Распределение полномочий между членами группы специалистов в ходе выполнения аудиторского задания

Рациональное распределение обязанностей между аудиторами в ходе проверки является одним из основных факторов качества аудита. Квалификация сотрудников, силами которых располагает аудиторская организация, как правило, различна. Безусловно, наличие в составе организации высококлассных специалистов укрепляет ее позиции на рынке. Однако какой бы заманчивой не казалась идея проведения аудиторских проверок силами только ведущих специалистов, она вряд ли осуществима не только из-за ограниченного числа таких специалистов, но и по причине экономической нецелесообразности такого подхода. Специалистов высокой квалификации в долгосрочной перспективе скорее привлечет выполнение стратегических, глобальных заданий, когда требуется задействовать интеллектуальный потенциал, нежели исполнение рутинных, однообразных операций.

Природа аудита объективно обусловливает необходимость привлечения для участия в проверках исполнителей, обладающих различным набором профессиональных знаний и навыков. Обоснованный, продуманный подход к формированию групп аудиторов, организации их работы, распределению обязанностей между ними, созданию системы подотчет одних специалистов другим позволяет повысить качество работы, вследствие чего растет конкурентоспособность аудиторской организации.

Группа специалистов, работающая с конкретным экономическим субъектом, должна представлять иерархически организованную структуру.

Аудитор и другие лица, выполняющие контрольные функции, анализируют профессиональную компетентность тех ассистентов аудиторов, которые выполняют делегированную им работу. Любое делегирование работы ассистентам аудитора должно осуществляться таким образом, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что такая работа будет выполняться с должной тщательностью и той степенью профессиональной компетентности, которая необходима в данных обстоятельствах.

Ассистенты, которым делегируется работа, должны получать от аудитора четкие указания о проведении ими соответствующих аудиторских процедур. Делегирование работы может сопровождаться информированием персонала о таких аспектах, как характер деятельности аудируемого лица и возможные проблемы в области бухгалтерского учета и аудита, которые могут повлиять на характер, временные рамки и объем аудиторских процедур.

Программа аудита также является важным средством для доведения до сведения ассистентов аудитора указаний по проведению аудита. Смета затрат времени и общий план аудита также полезны с точки зрения доведения до сведения ассистентов аудитора направляющих указаний по проведению аудита.

Во время проведения аудита персонал, осуществляющий контрольные функции, должен выполнять следующее:

а) осуществлять контроль хода аудита с тем, чтобы определить:

обладают ли ассистенты аудитора необходимыми умениями и понимают ли ассистенты аудитора указания по проведению аудита;

выполняется ли работа в соответствии с общим планом и программой аудита;

б) получать информацию и рассматривать важные вопросы в области бухгалтерского учета и аудита, возникающие в ходе аудита, путем оценки их важности и внесения соответствующих изменений в общий план и программу аудита;

в) устранять расхождения в профессиональных суждениях сотрудников и определять уровень консультаций, являющихся целесообразными.

Работа, выполняемая каждым ассистентом аудитора, должна подлежать проверке персоналом, имеющим, по крайней мере, равный уровень компетентности, по следующим вопросам:

а) была ли работа выполнена в соответствии с программой аудита;

б) были ли выполненные работы и полученные результаты надлежащим образом документально оформлены;

в) были ли все важные аспекты аудита урегулированы и отражены в аудиторских выводах;

г) были ли достигнуты цели аудиторских процедур;

д) соответствуют ли сделанные выводы результатам выполненной работы и подтверждают ли они аудиторское мнение.

Обычно в аудиторской организации разрабатывается система действий специалистов в случае выявления нестандартных ситуаций, например система оперативного консультирования сотрудников. Если в рамках группы аудиторов не может быть найден выход из проблемной ситуации, то к принятию решения следует привлекать сотрудников специальных отделов аудиторской организации, узких специалистов и сторонних консультантов.

Результаты работы каждого исполнителя должны проверять сотрудники с более высоким профессиональным уровнем. Основное внимание проверяющий должен обратить на выяснение следующих моментов:

• выполнялась ли работа в соответствии с общим планом и программой аудита;

• все ли цели аудиторских процедур достигнуты в ходе аудита;

• все ли существенные отклонения, выявленные в ходе аудита, надлежащим образом описаны, квалифицированы, оценены, прояснены и нашли свое отражение в выводах аудиторов;

• обоснованы ли выводы аудиторов и базируются ли они на полученных в ходе проверки необходимых и достаточных аудиторских доказательствах;

• отражены ли должным образом в рабочих документах проделанная работа и ее результаты.