Выборка в аудите.

Объём информации, сосредоточенный в бухгалтерской документации, часто бывает очень велик, а время проверки ограничено, поэтому аудиторы в подавляющем большинстве случаев проверяют не всю документацию предприятия, а ограниченную часть из неё, выбранную определённым образом. Затем результат проверки выбранной части распространяют на всю совокупность документов.

Аудиторская выборка – применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчётности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка даёт возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка.

Генеральная совокупность – полный набор элементов, из которых аудитор отбирает совокупность и в отношении которой он хочет сделать выводы.

Элементы выборки – индивидуальные элементы, отражаемые в учёте и составляющие генеральную совокупность.

Элементом совокупности может быть натуральная единица (авансовый отчёт, счёт-фактура, операция и т.д.) или денежная единица (рубль). Например, генеральную совокупность представляют 2560 счетов-фактур на общую сумму 6676 тыс. р., выписанных организацией за проверяемый период. Из них выбрано для проверки 200 счетов-фактур. Тогда в первом случае объём генеральной совокупности N=2560, объём выборки n=200. Во втором случае объём генеральной совокупности N=6676000, объём выборки n=200 (рублей).

Для определения ожидаемой ошибки генеральной совокупности необходимо правильно построить выборку, и обосновано распространить результат её исследования на всю генеральную совокупность.

Существуют различные методы осуществления такой операции. Согласно федеральному правилу (стандарту) №16 "Аудиторская выборка" эти методы можно разбить на следующие группы:

Статистический подход к выборочной проверке – применение любого подхода к выборке, который бы имел следующие характеристики:

• случайный отбор тестируемой совокупности;

• применение теории вероятности для оценки результатов выборки, включая оценку рисков, связанных с использованием аудиторской выборки.

Подход к выборке, который не соответствует вышеуказанным характеристикам, считается нестатистической выборкой.

Стратификация – процесс деления генеральной совокупности на страты (подмножества), каждая из которых представляет собой группу элементов выборки со сходными характеристиками.

Допустимая ошибка – максимальный размер ошибки генеральной совокупности, которую аудитор считает приемлемой.

Риск, связанный с использованием аудиторской выборки, возникает, когда вывод аудитора, сделанный на основании отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог быть сделан, если к генеральной совокупности в целом были бы применены идентичные процедуры аудита. Различают два типа рисков, связанных с использованием аудиторской выборки:

Риск того, что аудитор:

• придёт к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля ниже, чем в действительности;

• придёт к выводу о том, что существенной ошибки не существует, вопреки тому, что в действительности она есть.

Риск данного типа оказывает влияние на надёжность аудита и с большей степенью вероятности может привести к ненадлежащему аудиторскому мнению.

Риск того, что аудитор:

• придёт к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля выше, чем в действительности;

• придёт к выводу о том, что имеет место существенная ошибка, тогда как в действительности её не существует.

Риск данного типа оказывает влияние на эффективность аудита, поскольку он обычно приводит к дополнительной работе по установлению того, что первоначальные выводы были не верны.

Выделяют следующие этапы проведения выборочной проверки:

• принятие решения о проведении выборочной проверки;

• планирование выборочной проверки;

• определение совокупности данных, которая будет подвергнута выборочной проверки и особенностей тестов;

• определение специфических элементов (например, ключевых элементов и элементов наибольшей стоимости);

• определение количества отбираемых элементов;

• определение способа отбора проверяемых элементов;

• тестирование отобранных элементов;

• анализ полученных результатов.

Процедуры проверки по существу имеют отношение к числовым величинам и бывают двух типов: аналитические процедуры и детальные тесты, касающиеся операций и величин сальдо. Цель процедуры проверки по существу заключается в получении аудиторских доказательств для выявления существенных искажений в финансовой отчетности.

При выполнении процедур проверки по существу в форме детальных тестов аудиторская выборка и иные средства выбора статей для проверки и получения аудиторских доказательств могут использоваться для проверки одной или нескольких предпосылок относительно величины в финансовой отчетности (например, существования дебиторской задолженности) или для независимой оценки какого-либо показателя (например, стоимостной оценки устаревших запасов).

Стопроцентная проверка может быть целесообразна,

• если генеральная совокупность состоит из небольшого числа статей большой стоимости;

• если и неотъемлемый риск, и риск средств контроля являются высокими, а другие средства не позволяют получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства;

• когда повторяющийся характер расчетов или иных процессов, осуществляемых с помощью компьютерной информационной системы, делает стопроцентную проверку эффективной с точки зрения соотношения затрат и результатов.

Аудитор может решить отобрать специфические статьи генеральной совокупности, основываясь на таких факторах, как

• предварительная оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля,

• знание бизнеса клиента,

• характеристики тестируемой генеральной совокупности.

Отбор специфических статей на основании суждений сопровождается риском, не связанным с использованием выборочного метода.

При применении статистической выборки объем выборки может определяться на основании теории вероятности, либо профессионального суждения.

При определении объема выборки аудитор должен анализировать, снижен ли риск, связанный с использованием выборочного метода, до приемлемо низкого уровня.

Уровень риска, связанного с использованием выборочного метода, который аудитор готов принять, оказывает влияние на объем выборки. Чем ниже риск, который готов принять аудитор, тем больше необходимый объем выборки.

Поскольку целью выборки является получение выводов относительно всей генеральной совокупности, аудитор старается сформировать репрезентативную совокупность путем отбора статей выборки, обладающих характеристиками, типичными для генеральной совокупности, и совокупность должна формироваться таким образом, чтобы исключалась какая бы то ни было предвзятость.

Основными методами отбора совокупности являются:

• случайный способ;

• систематический (интервальный) отбор;

• бессистемный отбор.

Аудитор должен убедиться, что ошибка в проверяемой совокупности не превышает допустимую величину. Для этого аудитор сравнивает ошибку совокупности, полученную посредством распространения, с допустимой ошибкой. Если первая ошибка оказалась больше допустимой, аудиторская организация должна повторно оценить риски выборки, если она сочтёт их неприемлемыми, то ей следует расширить круг аудиторских процедур или применять аудиторские процедуры, альтернативные уже проведённым.

Аудиторская организация должна в обязательном порядке отражать в рабочей документации аудитора все стадии проведения аудиторской выборки и анализ её результатов.