КАЛИНИНГРАДСКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ КОЛЛЕДЖ – ФИЛИАЛ ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТНОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ НАРОДНОГО ХОЗЯЙСТВА И ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ ПРИ ПРЕЗИДЕНТЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

Учебное пособие Тема: «Учет труда и заработной платы» Для студентов специальности 080110 «Экономика и бухгалтерский учет», 260502 «Технология продукции общественного питания»

Калининград

2012

УТВЕРЖДЕНА Составлена в соответствии с

Предметно-цикловой Государственными

комиссией экономики и учета требованиями к минимуму

содержания и уровню

Председатель подготовки выпускника по

специальности 080110.52

____________ К.А. Кузьменко «Экономика и бухгалтерский

учет (по отраслям)»

Заместитель директора по

учебной работе

__________ Л.И. Мотолянец

Автор: Левитан Валентина Викторовна

Резиденты: Преподаватель КТЭК – филиал РАНХиГС

Федорова Елена Анфимовна

Содержание

1. Задачи учета труда и его оплаты ……………………………………………………..……3

2. Учет рабочего времени и норм выработки ………………………………………….……4

3. Формы и система оплаты труда. Виды заработной платы …………………………..…..6

4. Порядок оплаты труда в торговой организации. Премирование работников …………9

5. Порядок начисления заработной платы в определенных условиях…………………….10

6. Порядок начисления отпускных …………………………………………………………..11

7. Расчет пособий по больничным листам (листам временной нетрудоспособности) .….12

8. Документальное оформление заработной платы ……………………………………..….14

9. Удержания из заработной платы ………………………………………………………….17

10. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда ………………….…..20

Задачи учета труда и его оплаты

В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников.

Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов.

Понятие "заработная плата" наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральной формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.п.).

Переход к рыночным отношениям вызвал к жизни новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).

Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются по личным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются.

Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организационно-правовых форм устанавливается законодательством.

Уставной юридической формой регулирования трудовых отношений, в том числе и в области труда работников, становится коллективный договор предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия.

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

В новых условиях хозяйствования, важнейшими его задачами являются: в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление заработной платы и прочих выплат сумм к удержанию и выдаче на руки), своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования, собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с пенсионным фондом, фондом социального страхования и медицинского страхования.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, направляемых на потребление.

Учет рабочего времени и норм выработки

В целях контроля состояния трудовой дисциплины и начисления заработной платы, учета отработанного времени в организациях ведут табельный учет рабочего времени. Он обеспечивает контроль за фактически отработанным каждым работником временем и его недоиспользованием.

Продолжительность ежедневной работы (смены), порядок предоставления дней отдыха и другие вопросы использования рабочего времени предусматриваются графиками работы, утвержденными администрацией по согласованию с местной профсоюзной организацией. В условиях полутора- и двухсменной работы предприятия может применяться ленточный график, при котором работники выходят на работу не все одновременно, а группами в разные часы на протяжении рабочего дня. При этом разрешается введение суммированного учета рабочего времени с тем, чтобы продолжительность рабочего времени за месяц не превышала нормального числа рабочих часов, установленного для данной категории работников.

Учет использования рабочего времени ведется в табелях учета рабочего времени (форма № Т-13), который составляется в одном экземпляре уполномоченным лицом, подписывается руководителем структурного подразделения, работником кадровой службы и передается в бухгалтерию.

Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий работы должны быть сделаны только на основании документов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности, справка о выполнении государственных обязанностей и т.п.).

Табель представляет собой именной список работников организации.

Табельный учет предполагает наблюдение за началом и окончанием рабочего дня, опозданиями и неявками, позволяет получить данные о фактически отработанном времени, составлять отчетность о наличии и движении работников, использовании рабочего времени и состоянии трудовой дисциплины.

В табеле учета рабочего времени указываются: табельный номер работника, фамилия, имя, отчество, количество отработанных часов, в том числе ночных, выходные дни, неявки на работу (по болезни, в связи с командировкой, отпуском, выполнением государственных и общественных обязанностей). Каждому конкретному дню присваивается стандартное условное обозначение.

Количество часов, отработанных работником в день, проставляется цифрами, в зависимости от установленной на предприятии рабочей недели, а следовательно, продолжительности рабочего дня.

По окончании месяца табель закрывается, т.е. в нем подсчитывается по каждому работнику: количество дней явок на работу, неявок по причинам, количество неотработанных часов (опоздания, преждевременный уход).

Табель учета рабочего времени служит основанием для начисления заработной платы при повременной форме оплаты труда.

Расчет количества отработанных часов может осуществляться два раза в месяц или общим итогом за месяц.

При сдельной оплате труда учет труда работника производится на основании карточки учета выработки, маршрутного листа, наряда на работу и других документов на выполнение в течение месяца работы в соответствии с утвержденными нормами, выработками и расценками.

Наряд на работу представляет собой задание на выполнение определенного вида работ или услуг, производства продукции. По окончании работы в наряде делается отметка о конечных результатах труда по этому наряду. Аналогично оформляется и карточка учета выработки.

При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате (ст. 136 ТК РФ).

Форма расчетного листка утверждается работодателем с учетом мнения представительного органа работников.

Для начисления заработка сдельщикам необходимо знать, кроме отработанного времени, и выработку. Выработка может учитываться:

1. По количеству выполняемых операций;

2. По конечной операции;

3. По количеству сделанной продукции.

Формы и системы оплаты труда. Виды заработных плат

В себестоимость продукции, работ и услуг включаются расходы на оплату труда рабочих и другого производственного персонала, исчисленные по принятым организацией системам и формам оплаты труда и отраженные на счете учета затрат основного производства.

В соответствии с законодательством организация самостоятельно разрабатывает и утверждает формы и системы оплаты труда работников, как числящихся в штате, так и привлекаемых со стороны для выполнения работ по договорам гражданско-правового характера.

Под системой оплаты труда понимают способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам организации в соответствии с произведенными ими затратами труда или по результатам труда.

Различают несколько систем оплаты труда, имеющих свои специфические особенности: тарифная, бестарифная, оплата труда на комиссионной основе, плавающие оклады.

В организации могут быть установлены следующие виды оплаты труда:

1. Повременная (тарифная) – оплачивается то время, которое работник фактически отработал;

2. Сдельная – оплачивается то количество продукции, которое работник изготовил;

3. Аккордная – оплата за полностью или по частям законченный объект;

4. Система выплат на комиссионной основе – размер оплаты труда устанавливается в процентах от выручки, полученной организацией.

Система оплаты труда фирма устанавливает самостоятельно. Установленная система оплаты труда фиксируется в коллективном договоре, в Положении об оплате труда и трудовых договорах с конкретными работниками.

Повременная оплата труда. При этой системе оплаты труда работникам оплачивается то время, которое они фактически отработали. При этом труд работника может оплачиваться по часовым тарифным ставкам, дневным тарифным ставкам или из установленного месячного оклада. Повременная оплата может быть двух видов: простой и повременно-премиальной.

При разработке системы оплаты труда закладываются три базовых элемента, определяющих в своем сочетании все виды оплаты труда:

• тарифные ставки;

• нормирование труда;

• формы оплаты труда.

ТК РФ (ст. 129) определяет тарифную систему как совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работников различных категорий.

Тарифная система содержит информацию о размере оплаты труда работников в зависимости от вида и качества работ. Подробные характеристики работ, а также требования, предъявляемые к квалификации исполнителя, содержат тарифно-квалификационные справочники.

В настоящее время основой построения системы тарифных ставок и окладов для дифференциации оплаты труда по основным тарифно-образующим факторам является минимальная заработная плата.

Минимальный размер оплаты труда (МРОТ) устанавливается одновременно на всей территории Российской Федерации федеральным законом и не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека (ст. 133 ТК РФ).

Исходя из минимальной заработной платы и средней продолжительности рабочего времени, устанавливаемых в законодательном порядке, определяют минимальные размеры часовых тарифных ставок 1 -го разряда.

Тарифная ставка — это фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени.

Величина, отражающая сложность труда и квалификацию работника, называется тарифным разрядом.

Совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников с помощью тарифных коэффициентов, образует тарифную сетку.

Вторым элементом, определяющим систему оплаты труда, является норма труда. Норма труда представляет собой комплекс норм выработки, времени, объема обслуживания, численности, которые устанавливает администрация предприятия для своих работников в соответствии с определенным уровнем технологии, технического оснащения.

Третий элемент, определяющий систему оплаты труда, — формы оплаты труда. В зависимости от количества труда и времени формы оплаты труда делятся на две основные группы — повременную и сдельную. Каждую из них подразделяют на различные виды. Сдельная форма имеет следующие виды: прямая, сдельно- премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенная и аккордная. Повременная форма оплаты труда бывает простая и повременно-премиальная.

Повременной называют оплату труда за определенное количество отработанного времени вне прямой зависимости от количества выполненных работ. За отработанное время обычно принимают календарный месяц (при месячной тарифной ставке) или час (при часовой тарифной ставке).

При повременной оплате труда установлены месячные оклады или тарифные ставки. Повременно оплачивают такой труд работников, который не поддается нормированию.

Пример.

Работнику ЗАО «Актив» установлен месячный оклад 15 000 рублей. В августе из 20 рабочих дней он отработал 15 дней (5 дней брал за свой счет). Определить размер заработной платы за август.

При повременно-премиальной системе в дополнение к повременной тарифной ставке для усиления материального стимулирования работникам начисляют премии, размер которых зависит от достижения отдельных показателей в работе.

Пример.

Работнику установлен оклад 18 000 рублей и премия в размере 20%. Работник отработал 14 дней из 20 рабочих. Определить размер премии и итоговую заработную плату за месяц.

Сдельная оплата труда. При сдельной оплате труда работнику оплачивается то количество продукции, которое он произвел. Сдельная оплата труда может быть следующих видов: простая, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная и аккордная.

При простой сдельной оплате заработная плата начисляется исходя из сдельных расценок, установленных в организации, и количества продукции, которое изготовил работник.

Пример.

Работнику установлена сдельная оплата труда за изготовление деталей. Он изготовил 205 штук. Сдельная расценка за одно изделие составляет 30 рублей. Определить его заработную плату.

При сдельно-премиальной оплате труда работнику помимо заработной платы начисляется премия.

Пример.

Работнику установлена сдельная оплата труда за изготовление деталей. Он изготовил 205 штук. Сдельная расценка за одно изделие составляет 30 рублей. Работнику установлена премия в размере 40%. Определить итоговую заработную плату.

При сдельно-прогрессивной системе оплаты труда расценки зависят от количества произведенной продукции за тот или иной период времени (например, месяц). Чем больше работник изготовил продукции, тем больше заработная плата.

Пример.

Работник изготовил 150 деталей. Работнику установлены следующие расценки:

Кол-во продукции, произведенной за период	Расценки	Заработная плата
110	45 рублей	4 950 рублей
Свыше 110	50 рублей	2 000 рублей
ИТОГО:		6 950 рублей

Косвенно-сдельная оплата труда применяется, как правило, для оплаты труда работников вспомогательных и обслуживающих производств.

Аккордная оплата труда применяется при оплате труда бригады работников.

В зависимости от оплаты труда различают основную и дополнительную оплату. К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполняемых работ, оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, а также включает премии, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий труда (за работу в ночное время, за сверхурочную работу), оплата простоев не по вине работника.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей.

Порядок оплаты труда в торговой организации. Премирование работников

Коллективными договорами организация может обуславливать выплату работникам премий. Премии могут быть:

1. Месячные в определенном количестве (т.е. это определяется процентами), которое зависит от определенных условий (процент выполнения плана, качества обслуживания, трудовой дисциплины);

2. Квартальные, которые также начисляются за определенные условия;

3. Годовые, по итогам работы за год или за выслугу лет. Для этого на предприятии разрабатывается порядок премирования работников по итогам работы за год, при этом работникам, отработавшим меньше 1 года, премия не начисляется.

Ежеквартальное премирование работников осуществляется в размере от 25 (двадцати пяти) до 100 (ста) процентов от должностного оклада работника.

Конкретный размер выплачиваемой работникам по итогам квартала премии определяется руководителем организации на основании служебных записок руководителей структурных подразделений.

Размер премии может быть установлен:

- в твердой денежной сумме;

- в виде определенного процента от должностного оклада работника.

Премии не выплачиваются в случае привлечения работника в расчетный период к дисциплинарной или материальной ответственности.

Размер премии уменьшается на 50% (пятьдесят процентов) при наличии у работника неснятого дисциплинарного взыскания.

Порядок начисления заработной платы в определенных условиях

Сверхурочная работа оплачивается за первые 2 часа работы, не менее чем в полуторном размере, за последние часы – не менее чем в двойном размере. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной заработной платы может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

Работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:

1. Сдельщикам – не менее чем по двойным сдельным расценкам;

2. Работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым тарифным ставкам, - в размере не менее двойной дневной или часовой тарифной ставки;

3. Работникам, получающим оклад, - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки (части оклада за день или час работы) сверх оклада, если работа в выходной или праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной дневной или часовой ставки (части оклада за день или час работы) сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы рабочего времени.

По желанию работника (если он работал в выходной или нерабочий праздничный день) ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством. Ночным временем считается время с 22 часов до 6 часов.

Порядок начисления отпускных

Трудовым кодексом РФ предусмотрено право каждого работника на отпуск. Согласно Трудового кодекса РФ отпуск может предоставляться вновь поступившему работнику через 6 месяцев. Отпуск предусматривается в размере 28 календарных дней.

Расчет отпускных зависит от того, полностью ли отработан расчетный период. Расчетным периодом является 12 календарных месяцев, когда работник уходит в отпуск, т.е. первого числа месяца ухода в отпуск.

Отпускные рассчитываются:

О = ЗП / 12 / 29,4 * 28, где

ЗП – заработная плата за расчетный период (12 календарных месяцев)

29,4 – количество календарных дней в месяце

Пример.

Работник уходит в ежегодный оплачиваемый отпуск на 28 календарных дней с 01.07.2011 года. Расчетный период отработан полностью. Заработная плата за расчетный период составила 285 700 рублей. Определить размер отпускных.

Пример.

Рассчитать отпускные работнику за 28 календарных дней. Расчетный период отработан полностью. В отпуск уходит с 20 июля. В июле отработал 15 рабочих дней из 20. Работнику установлен оклад в сумме 18 000 рублей.

Дней отпуска на июль приходится 11, а 17 календарных дней на август месяц.

Если работник расчетный период отработал не полностью, то из этого периода исключается время не отработанное (болезнь, нахождение в командировке). При этом расчет отпускных необходимо начать с расчета количества календарных дней, приходившихся на время фактически отработанное в расчетном периоде.

К = 29,4 * М + (29,4 / Кдн₁ * Котр₁ + 29,4 / Кдн₂ * Котр₂ …), где

К – количество календарных дней в расчетном периоде;

М – количество полностью отработанных месяцев;

Кдн₁ – количество календарных дней в «неполном» месяце;

Котр₁ – количество календарных дней в «неполных» месяцах, приходящихся на отработанное время.

Тогда отпускные рассчитываются по формуле:

О = ЗП / К * 28 (Д)

Пример.

Работник уходит в отпуск со 2 марта на 28 календарных дней. Расчетный период отработан не полностью. В июне он болел 5 дней, а в октябре находился в командировке 10 дней. В июне его заработная плата составила 5 600 рублей, в октябре 4 900 рублей. Месячный оклад 8 000 рублей. Рассчитать отпускные.

Пример.

Рассчитать отпускные работнику за 14 календарных дней. Расчетный период отработан не полностью. Отпуск предоставлен с 5 сентября. В феврале работник болел 10 дней, и его заработная плата составила 8 200 рублей, в мае работник был в отпуске 7 дней, заработная плата за отработанный период составила 10 500 рублей. Месячный оклад работника 20 000 рублей. В сентябре отработал 3 дня.

Расчет пособий по больничным листам

В настоящее время порядок расчета по больничным листам производится в соответствии с ФЗ от 08.12.2010г. №343-ФЗ.

С 01.01.2011г. для пособий установлен новый порядок, т.е. установлен расчетный период – 2 календарных года, предшествующих страховому случаю и никакие дни из расчетного периода не исключаются.

Расчетный период – это 2 полных года или 730 дней.

Время, прошедшее до страхового случая с начала текущего года, никак не учитывается, как и заработная плата за этот период.

Для расчета пособий берутся все выплаты, на которые были начислены взносы в фонд социального страхования РФ (заработная плата, отпускные, премии, выплаты за время командировки или простоя). Учитывать нужно выплаты по всем местам работы за последние 2 календарных года, но в пределах облагаемого страховыми взносами лимита, действовавшего в конкретном году.

С 2011 года по новым правилам сумма пособия не может быть меньше величины, посчитанной исходя из МРОТ (минимальный размер оплаты труда). МРОТ нужно рассчитывать в любом случае, так как эту суму надо сравнивать с реальной и выплачивать работнику наибольшую сумму.

1 МРОТ = 4 330 рублей.